Файл: История внедрения, сущность и структура системы учета затрат «стандарт-кост».pdf

Введение

Перед любой организаций в современном мире стоит достаточно сложный выбор из существующего набора разнообразных методов учета затрат. Этот выбор должен соответствовать потребностям современного рынка и отвечает за эффективность работы организации в своем сегменте.

Учет собственных затрат, в целом, позволяет выделять и классифицировать издержки организации, выявлять наиболее управляемые из них с целью их уменьшения для увеличения собственной прибыли.

Организация самостоятельно определяет порядок и метод учета затрат, исходя из требований законодательства, отраслевой специфики и возможности контроля и влияния на выбранную систему учета затрат.

Правильность выбора системы учета затрат напрямую влияет на финансовое состояние организации, поэтому необходимо основательно подойти к этому вопросу.

Себестоимость продукции (работ, услуг), отражает эффективность деятельности организации. Чем ниже себестоимость, тем большую часть рынка может занять организация, тем выше ее прибыль и, соответственно, выше конкурентоспособность и выживаемость организации.

На данный момент существует несколько систем учета затрат и расчёта себестоимости, одной из самых эффективных является система «стандарт-кост».

Целью данной курсовой работы является изучение системы учета затрат «стандарт-кост»

Для достижения поставленной цели требуется решить следующие задачи:

1. Изучить историю внедрения системы учета затрат «стандарт-кост»;
2. Изучить сущности и структуру системы учета затрат «стандарт-кост»;
3. Рассмотреть преимущества и недостатки системы учета затрат «стандарт-кост»;

Предметом исследования является методика учета затрат «стандарт-кост».

В данной работе для раскрытия и анализа темы использованы проверенные и зарекомендовавшие себя источники: научные статьи, статистика, мнения авторитетных исследователей и учебные пособия, на основании которых можно сделать выводы качественно влияющие на информативность и научную ценность работы.

Глава 1. История внедрения системы учета затрат «Стандарт-кост».

1.1 История внедрения системы учета затрат «стандарт-кост»

Одна из самых эффективных моделей учета затрат – это модель учета “Стандарт-костинг”, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. ^[1]

Зарождение системы «стандарт-кост» в ее современном виде связано с появлением системы производственного нормирования. В последней четверти XIX в. Фредериком У. Тейлором, основателем научной организации труда, создается система относительных оценочных величин, что послужило предпосылкой формирования принципов «стандарт-кост». Примечательно, что данная система рассматривалась, как инструмент контроля финансовыми затратами.

Зарождение системы связано с началом XX в. Первые упоминания о данном методе были в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». ^[2] Г. Эмерсон предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений Он подчеркивал, что “предостережения” нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их — в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть — значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели, и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно — значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно — значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением Зф /Зс , т. е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение Зс < Зф , т. е. стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (Зф – Зс ), тем выше производительность.^[3]

Тем не менее, должной поддержки среди специалистов счетной профессии данная система не нашла. Идеи Г. Эмерсона воплотил в жизнь англичанин Чартер Гаррисон, сотрудник аудиторской фирмы, который в 1911 г. выполнил разработки — бухгалтерское воплощение системы «стандарт-кост». Ч. Гаррисон считал, что следует получать информацию не вообще, а только информацию, способную ориентировать администрацию. В конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», содержащие описания вариантов системы «стандарт - кост», при этом в них было обращено внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости.^[4]

Ч. Гаррисон считал, что следует получать информацию не вообще, а только информацию, способную ориентировать администрацию.

Признание системы «стандарт-кост» состоялось благодаря учреждению национальной ассоциации бухгалтеров-производ­ственников в США в 1919 г.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated) и др.^[5]

В 1931 г. Ч. Гаррисон писал: «Мы убеждены, что работник учета станет в будущем тратить свое время гораздо в большей мере на разработку планового предвидения, чем на фиксацию событий прошлого». Калькуляция становилась основным инструментом управления хозяйственными процессами производственного предприятия. Но это была не та традиционная фак­тическая калькуляция, а калькуляция, «обратившая взгляд вперед, в будущее и действующая по принципу установления отклонений от нормы». Основная идея калькуляции сводится к тому, что расходы должны фиксироваться еще до того, как их осуществили. Расходы нормируются вперед, нормы устанавлива­ются не средние, а предельные, минимально возможные для данных условий. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, воз­никшие в ходе хозяйственного процесса.

Согласно Ч. Гаррисону нормативная (стандартная) система учета раскрывала статику, отклонения от нее выявляли динамику хозяйственного процесса, т.е. статика - не практическая реальность, а теоретический идеал, статика - должное, динамика - сущее. Синтез должного и сущего воплощает мечту Г. Эмерсона. «Учет, - писал он, — имеет своей целью победу над временем. Он, возвращая нас к прошлому, позволяет заглядывать в будущее».

Обычно бухгалтерский смысл системы «стандарт-кост» видят в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни ввести только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Примерно так и считал Ч. Гаррисон. Однако это не совсем правильно. Весь смысл системы «стандарт-кост», в понимании Г. Эмерсона, в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудности в практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внед­рения считается большое число норм, нормативов и отклонений.

Г. Эмерсон утверждал, что чем больше отклонений, тем необходимее внедрять такой учет. На самом деле система «стандарт-кост» может применяться на предприятиях, где разработан меха­низм выявления отклонений.^[6]

Идея “Cтандарт-костинга” у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

1) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда Зс > или = Зф , что расширяло возможности использования стандартов в учете. ^[7]

1.2 История применения системы «Стандарт-кост» в России.

В России уже в конце 20-х гг. XX в. под влиянием работ А. П. Рудановского начинает развиваться нормативный учет. Его основная идея состоит в том, что все затраты, связанные с произ­водством и сбытом, заранее предусматриваются и устанавливаются в виде норм. Сравнение фактических затрат с нормами выявляет нарушение в производственном цикле, а калькуляция превращается в мощное оружие управления предприятием.

Нормативный учет, который возник в нашей стране в 30-е гг. XX в., связывают с именами видных экономистов Е. Г. Либермана и М. X. Жебрака. Именно М. X. Жебрак разработал предложения по организации систематического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. В частности, в 1934 г. он предлагал разделить учет производства на три счета: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и измене­ний утвержденных норм и расценок.^[8]

Развитие нормативного метода учета затрат продолжалось в послевоенное время достаточно активно. В 1956 г. Н. Н. Иванов указывал, что нормативный метод учета затрат следует разрабатывать с учетом отраслей народного хозяйства, а для этого необ­ходимы отраслевые инструкции и рекомендации. Он писал: «Если контроль за затратами в процессе производства ведется правильно и своевременно выявляются отклонения от норм, то качество учета будет достаточно высоким, а отчетные калькуляции достоверными и в том случае, когда сводный учет ведется по заводу в целом». И. И. Поклад увязывал нормативный учет со спецификой таких типов производств, как индивидуальное, серийное, массовое.^[9]

Впервые нормативный учет в СССР был использован на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во вто­рой половине 1932 г. уже 12 предприятий работали на основе нормативного учета. К 1933 г. накопился определен­ный опыт практического использования нормативного учета, но широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий.^[10]

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение постепенно меняется. Собственникам предприятия и его менедже­рам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому стандарт-кост и приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рынка нормативный учет должны занять подобающее место в сис­теме внутреннего управления российскими предприятиями.^[11]

Можно сделать вывод, что первые исследования метода «стандарт-кост» в мировой экономике можно отнести к первому десятилетию 20в.в. Однако, моментального применения ему найдено не было, Лишь спустя десятилетие, данный метод начал находить свое применение. В тридцатых же годах, данный метод учета затрат уже начал широко использоваться в виде близком к тому, в котором мы его знаем.

В отечественной же истории метод нашел свое применение вначале тридцатых годов, претерпев некоторые изменения. В общемировом понимании метода, он начал использоваться уже после 90х годов 20 века и до сих пор область применения системы «стандарт-кост» наращивает свои обороты.