Файл: История внедрения, сущность и структура системы учета затрат «стандарт-кост».pdf

Глава 2 Сущность и структура системы учета затрат «стандарт-кост»

2.1 Сущность системы учета затрат «стандарт-кост»

«Стандарт-кост» – это себестоимость, установленная заранее.

Термин «стандарт-кост» означает:

«Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат.

«Кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы.^[12]

Система «стандарт - кост» нацелена, прежде всего, на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов и является мощным инструментом для контроля производственных затрат.

Стандартная стоимость - это тщательно заданная мера того, какой должна быть стоимость при определенных условиях. Стандартные затраты - это не только оценка будущих затрат, но и цели, которые должны быть достигнуты. Когда стандарты установлены надлежащим образом, их достижение представляет собой достаточно эффективный уровень эффективности.

Как правило, эффективные стандарты являются результатом инженерных исследований и исследований времени и движения, проводимых для определения количества материалов, труда и других услуг, необходимых для производства продукта. Также при установлении стандартов учитываются общие экономические условия, поскольку эти условия влияют на стоимость материалов и других услуг, которые должны быть приобретены производственной компанией.

При использовании системы «стандарт - кост» в производственных условиях стандартная стоимость продукта для будущего отчетного периода будет состоять из следующих элементов:

Прямые материальные затраты: стандартное количество каждого материала и стандартная стоимость за единицу материала^[13]

Прямые трудовые затраты: стандартное количество рабочей силы и стандартная стоимость за час работы

Производственные накладные расходы: бюджет для фиксированных накладных расходов, стандартная Переменная ставка накладных расходов и стандартное количество для применения фиксированных и переменных ставок накладных расходов

При использовании системы «стандарт - кост» стандартные затраты на производственную деятельность отражаются на счетах запасов и себестоимости реализованных товаров. Поскольку компания должна платить своим поставщикам и производственным работникам фактические понесенные затраты, вероятно, будут некоторые различия. Разница между стандартными затратами и фактическими производственными затратами называется отклонением затрат и будет отражаться на отдельных счетах отклонений. Любой остаток на счете отклонений указывает на то, что компания отклоняется от планируемых затрат.

2.2 Структура системы учета затрат «стандарт-кост»

В основе системы «Стандарт – кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов. Предварительно рассчитанные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с целью приведения фактических затрат в соответствие со стандартами. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, за исключением случаев, вызываемых новыми экономическими условиями, высоким повышением или снижением стоимости материальных, трудовых ресурсов или изменением условий и методов производства.

Отклонения между фактическими и стандартными затратами, в течение отчетного периода накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты организации. ^[14]

Рисунок №1.1

Взаимосвязь элементов системы «Стандарт – кост»

Планируемый объем

производства продукции

Регулирование нормативов затрат по МВЗ и носителям затрат

Принятие управленческих решений по устранению

отклонений

Нормативные затраты по местам возникновения и носителям затрат

Анализ отклонений

Расчет плановых затрат по Местам Возникновения затрат (МВЗ) и носителям затрат

Расчет фактических затрат по МВЗ и носителям затрат

Отклонения фактических затрат от нормативных по местам возникновения и носителям затрат

Отклонение - это разница между фактическими затратами и стандартными затратами, по которым они измеряются. Отклонение также может использоваться для измерения разницы между фактическими и ожидаемыми продажами. Таким образом, дисперсионный анализ может быть использован для анализа эффективности как доходов, так и расходов.

Существует два основных типа отклонений от стандарта, которые могут возникнуть: отклонение скорости и отклонение объема. Ниже приведена дополнительная информация об обоих типах отклонений:

Отклонение курса. Отклонение курса (которое также известно как отклонение цены) - это разница между фактической ценой, уплаченной за товар (работу, услугу), и ожидаемой ценой, умноженной на фактическое приобретенное количество. Обозначение дисперсии "ставки" чаще всего применяется к дисперсии ставки оплаты труда, которая включает фактическую стоимость прямого труда по сравнению со стандартной стоимостью прямого труда

Отклонение объема. Отклонение объема-это разница между фактическим количеством проданных или потребленных товаров и предусмотренной в бюджете суммой, умноженная на стандартную цену или себестоимость единицы. Если отклонение относится к использованию прямых материалов, то это называется отклонением выхода материала. Если отклонение связано с использованием прямого труда, оно называется отклонением эффективности труда. Наконец, если отклонение связано с применением накладных расходов, оно называется отклонением эффективности накладных расходов.^[15]

Таким образом, отклонения основаны либо на изменениях стоимости от ожидаемой суммы, либо на изменениях количества от ожидаемой суммы. Наиболее распространенные отклонения, которые бухгалтер выбирает для отчета, подразделяются в категориях отклонений ставок и объемов для прямых материалов, прямых затрат труда и накладных расходов.

Система «Стандарт – кост» применяется в основном на производственных предприятиях, а так же в отраслях, в меньшей степени, зависящих от природных условий, например в перерабатывающих отраслях. Данный метод целесообразно применять в организациях эффективно функционирующих в достаточно стабильных условиях, при массовом поточном производстве, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно.

Систему учета затрат «Стандарт – кост» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. При этом с точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) предусматривается два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный.^[16]

Рисунок №1.2

Варианты учета затрат при системе «Стандарт – кост»

Учет затрат на производство при системе «Стандарт-кост»

ВАРИАНТЫ УЧЕТА

Традиционный

Маржинальный

Деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные и подсчет сокращенной себестоимости продукции (работ, услуг) и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли

Деление затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг)

При традиционном варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»

Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве». Далее с кредита счета 20 «Основное производство» суммы фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) переносятся в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». При этом сумма общехозяйственных расходов в полном объеме списывается в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». ^[17]

Общий подход к организации маржинального варианта учета заключается в следующем. Прямые условно-переменные расходы накапливаются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условнопеременные расходы предварительно собираются счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».^[18]

2.3 Расчет затрат по методу «стандарт-кост»

На самом базовом уровне можно рассчитать стандартную себестоимость, просто рассчитав среднее значение самой последней фактической себестоимости за последние несколько месяцев. Во многих небольших компаниях используется именно такой объем анализа. Однако необходимо учитывать некоторые дополнительные факторы, которые могут существенно изменить стандартные затраты. ^[19]Ими являются:

Возраст оборудования. Если оборудование приближается к концу своего полезного срока службы, оно может производить более высокую долю брака, чем это было на момент подсчета затрат.

Скорость установки оборудования. Если настройка оборудования для производственного цикла занимает много времени, стоимость настройки, распределенная по единицам производственного цикла составляет значительную часть стоимости этой единицы. Если рассматривается план сокращения затрат на установку, это может привести к значительному снижению накладных расходов.

Меняется эффективность труда. Если есть изменения производственного процесса, такие как установка нового, автоматизированного оборудования, то это влияет на количество труда, необходимого для производства продукта.

Меняется стоимость труда. Если планируется повышение зарплаты сотрудникам, то его необходимо включить в расчет стоимости затрат.

Кривая обучения. По мере того, как производственный персонал создает все больший объем продукта, он становится более эффективным в этом отношении. Таким образом, стандартная стоимость рабочей силы должна уменьшаться по мере увеличения объемов производства.

Условия покупки. Отдел закупок может быть в состоянии существенно изменить цену закупаемого компонента путем замены поставщиков, изменения условий договоров или покупки запасов в других количествах.

Любой из дополнительных факторов, отмеченных здесь, может оказать существенное влияние на стандартную стоимость, поэтому в более крупной производственной среде может потребоваться значительное время для расчета затрат по методу «стандарт-кост».^[20]