Файл: Учет лизинговых операций (Основные расчеты и учет лизинговых операций).pdf

Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету. Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НКРФ).

Учет долгосрочной аренды (лизинг).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Отношения при лизинге определяются ФЗ «О лизинге» № 164-ФЗ от 29.10.98 г.

Для учета операций долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 4 счета:

08 – вложения во внеоборотные активы

62 – расчеты с покупателями  и заказчиками

76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами

98 – доходы будущих периодов

08,76 для арендатора, 08 и 97 для арендатора.

Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120 000, износ 24 000.

Цена соглашения 150 000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.

У арендодателя:

1. списывается с баланса стоимость объекта

Таблица 7 – Бухгалтерские проводки

Содержание

По истечении срока действия договора счет 62 закрывается.

Списав таким образом предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его на забалансовый учет на счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»). На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация:

-         с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

-         с другой стороны, как подлежащее оплате обязательств

Таблица 8 – Бухгалтерские проводки

Содержание

В конце срока действия арендного договора счет 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств  Д 01/2   К 01/1  150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2  К 02/1.

2.4 Основные расчеты и учет лизинговых операций

ООО «Ботово» приняло в финансовый лизинг (с полной амортизацией) плуг полунавесной оборотный KUHN MANAGER F7ENSH80/102 7-корпусной, для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет. По договору лизинга, заключенному в 2018 году, оборудование учитывается на балансе ООО «Ботово». По истечении восьми лет право собственности на плуг переходит лизингополучателю. Общая стоимость имущества составляет 1 900 300 рублей, в т.ч. НДС (18%) – 289 876,27 рублей. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление 12,5%. Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества – 30% годовых, процент комиссионного вознаграждения – 8% годовых, ставка налога НДС – 18%.

Рассчитаем амортизационные отчисления по следующей формуле:

АО = БС На 100, (1)

где: БС – балансовая стоимость имущества (предмета договора лизинга);

На – норма амортизационных отчислений, процентов;

1 900 30012,5100 = 237 537,5 рублей

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества-предмета договора рассчитывается по следующей формуле:

ПК = КР СТк100, (2)

где: ПК – плата за используемые кредитные ресурсы,

СТк – ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества – предмета договора:

КРt = Q (OCn + OCk)2, (3)

где: KPt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

OCn и OCk – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года:

Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.

Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

КР = 1 (1 900 300 + 1 662 762,5) 2 = 1 781 531,25 рублей

ПК = 1 781 531,25 30 100 = 534 459,375 рублей

Согласно договору лизинга, комиссионное вознаграждение устанавливается от среднегодовой остаточной стоимости имущества, по следующей формуле:

KBt = (OCн + OCk)/2 CТв100, (4)

где: СТв – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества(предмета договора).

КВt = (1 900 300 + 1 662 762,5) / 2 * 8/100 = 142 522,5 рублей

Далее рассчитаем размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга, по следующей формуле :

НДС = Вt CTn100, (5)

где: НДС – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году,

Bt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году,

СТn – ставка НДС, процентов

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Bt = AOt + ПКt + KBt +ДУt, (6)

Bt = 237 537,5 + 534 459,375 + 142 522,5 = 914 519,375 рублей

НДС = 914 519,375 18% 100 = 164 613,49 рублей

После расчета всех показателей рассчитаем общую сумму лизинговых платежей по формуле :

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (7)

где: ЛП – общая сумма лизинговых платежей,

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году,

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества,

КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга,

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю,

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

ЛП = 237 537,5 + 534 459,375 + 142 522,5 + 164 613,49 = 1 079 132, 865 рублей

ООО «Ботово» имеет право принять к вычету данную сумму НДС (пп1 п2 ст171 НК РФ и п1 ст172 НКРФ)

Расчеты за последующие года выполнены в той же последовательности.

Таблица 9 - Результаты расчетов лизинговой операции

Таблица 10 - Расчеты показателей

Расчет ежемесячного лизингового взноса осуществляется по формуле:

ЛВм = ЛП/Т/12, (8)

где: ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса,

ЛП –общая сумма лизинговых платежей,

Т – срок договора лизинга, лет

ЛВм = 11138613,56 / 8 / 12 = 116027,22 рублей

Таблица 11 - График уплаты лизинговых платежей

Стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и Планом счетов бухгалтерского учета, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Арендные обязательства».

Сумма налога на добавленную стоимость по оборудованию, полученному по договору лизинга отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет19-1 «НДС при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Арендные обязательства». Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08»

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности. Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.9 Указаний № 15 отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».