Файл: Учет лизинговых операций (Основные расчеты и учет лизинговых операций).pdf

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность ООО «Ботово» при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи при лизинговой операции

В балансе ООО «Ботово» бухгалтер отражает общую величину задолженности перед лизинговой компанией «Лизинг-плюс» по строке «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520) за исключением той задолженности, которую необходимо погасить перед лизингодателем в течение ближайших 12 месяцев, начиная с отчетной даты. В инструкции по применению Плана счетов в настоящее время не предусмотрен учет долгосрочных и краткосрочных обязательств организации (в частности, при договорах лизинга) на разных счетах бухгалтерского учета, поэтому указанные операции выполняются расчетным путем и имеют отражение лишь в бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «БОТОВО»

Успех бизнеса во многом зависит от умения менеджеров прогнозировать будущее и на этой основе формировать планы развития предприятия.

Правильная оценка ситуации, всесторонний расчет, своевременное принятие обоснованных решений в области финансов, инвестиций – таковы предпосылки поддержания устойчивого положения предприятия на рынке.

ООО «Ботово» в настоящее время не располагает достаточными свободными средствами, поэтому получение финансовых ресурсов может быть осуществлено за счет привлечения внешних источников либо у лизинговой компании, либо учреждения банка.

В следующем разделе дипломного проекта приводятся два альтернативных варианта расчетов финансирования предприятии.

Проведем сравнительный анализ приобретения имущества за счет кредита и по договору финансового лизинга.

Анализ предполагается разбить на отдельные этапы:

- осуществляется оценка финансового результата, связанная с покупкой имущества за счет кредита;

- осуществляется расчет финансового результата, связанный с приобретением имущества за счет кредита;

- проводится сравнение обобщающих и частных показателей, оценка эффективности капитальных вложений, а именно прирост объема продукции, повышение её качества и конкурентоспособности, рост производительности труда, прибыли, рентабельности, сокращение срока окупаемости и т.д.

Финансовый лизинг по своей сути схож с кредитом. Так как при лизинге, лизингодатель передавая имущество во временное пользование, получает за это соответствующее комиссионное вознаграждение. Это означает, что в лизинговой сделке присутствуют практически все элементы кредитных отношений. Различие состоит лишь в том, что при лизинге участники сделки оперируют не денежными средствами, а конкретным имуществом.

Таблица 16 – Отличительные особенности использования кредитных и лизинговых механизмов

В целях получения дополнительной прибыли предлагается осуществление капитальных вложений на приобретение комбайна зерноуборочного самоходного КЗС-1218-29 «Полесье-1218».

Вариант 1. Финансирование предприятия за счет заемных средств ЗАО «Банк Вологжанин» путем заключения договора финансового лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выпла­чиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора лизинга.

Расчет общей суммы платежей по финансовому лизингу осуществляется

по следующей формуле:

(15)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей,

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году,

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга,

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга,

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга,

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

На предприятии амортизация рассчитывается линейным способом, следовательно, амортизационные отчисления АО за 1 год рассчитываются по формуле:

АО = ПС Н_а К 12, (16)

где ПС – первоначальная стоимость имущества - предмета договора лизинга, руб.,

Н_а - норма амортизационных отчислений за 1 месяц,

k – коэффициент ускоренной амортизации.

Срок полезного использования определяется на основании классификации основных средств, при этом он обязательно корректируется на коэффициент ускоренной амортизации (k).

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы (ПК) на приобретение имущества - предмета договора за 1 расчетный год рассчитывается по формуле:

ПК = КР СТ_к 100, (17)

где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.,

СТ_к - ставка за кредит, процентов годовых,

КР - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, руб.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы начисляется со среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора:

, (18)

где КР_t - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, руб.,

OC_н и OC_к - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.,

Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

(19)

где OC_н и OC_к - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.,

СТ_в - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора,%.

Плата за дополнительные услуги (страхование имущества) в расчетном году рассчитывается по формуле:

ДУ = ПС СТ, (20)

где ДУ - плата за дополнительные услуги в расчетном году, руб.,

ПС – первоначальная стоимость оборудования по договору, руб.,

СТ – процентная ставка.

Налог на добавленную стоимость. Лизингополучатель – ООО «Ботово» - является малым предприятием, применяющим специальный режим налогообложения, поэтому в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

, (21)

где ЛВ_г - размер ежемесячного взноса, руб.,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, руб.,

Т - срок договора лизинга, месяцев.

Используя формулу (16), рассчитаем сумму амортизационных отчислений за 1 год:

АО = 4 990 000172 212 = 1 663 333 (руб.)

Для расчета платы за использованные кредитные ресурсы (ПК) используем формулы 17, 18.

Комиссионное вознаграждение лизингодателю рассчитывается на основании формулы 19.

При расчете расходов по страхованию оборудования использована формула 20.

Составляющие для расчета лизинговых платежей отражены в таблице 17.

Таблица 17 – Расчет составляющих лизинговых платежей

Пользуясь формулой 15 рассчитаем общую сумму лизинговых платежей:

ЛП = 4 990 000 + 1 497 000 + 598 800 + 224 550 = 7 310 350 (руб.)

Для расчета применяется метод равных платежей с периодом в один месяц, следовательно, размер очередного лизингового платежа (смотри формулу 21):

ЛП_n = 7 310 350 : 36 = 203 065 (руб.)

Лизинговые платежи составляют 203 065 рублей ежемесячно.

Оценка предпочтительности лизинговой сделки заключается в следующем: необходимо определить, является ли лизинг оборудования менее дорогостоящим мероприятием, чем его покупка с учетом банковского кредита.

Критерий NPV используется в анализе лизингодателя, а критерий дисконтированных затрат - в анализе лизингополучателя.

, (22)

где NPV – дисконтированные затраты,

P_k – периодические и единовременные расходы,

k – период, лет,

IC – единовременные выплаты,

r – дисконтная ставка (ставка рефинансирования).

В расчетах дисконтированных затрат лизингополучателя используется формула (22), однако значения Р_к несут совершенно иную содержательную и смысловую нагрузку. Для каждого k-го перио­да Р_к представляет собой сальдо периодических расходов (арендная плата). Использование критерия NPV в этом случае отличается от общепринятого; во-первых, NPV представляет собой дисконтированные затраты, то есть его значение всегда меньше нуля; во-вторых, решение принимается по критерию ми­нимизации абсолютного значения дисконтированных затрат.

В качестве дисконтной ставки выбрана ставка рефинансирования 8,25%. (Действующая ставка рефинансирования Банка России на апрель 2020 г. осталась без изменения и составляет - 8,25 %.)

В случае если по условиям лизингового соглашения предусмотрен учет объекта лизинга на балансе лизингодателя, денежные потоки состоят из полностью относимой на себестоимость арендной платы. Исходные данные смотри в таблице 17.

Денежные потоки в этом случае приведены в таблице 18.

Таблица 18 – Денежные потоки при лизинге оборудования