Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Классификация и оценка основных средств).pdf

Для получения представления о деятельности предприятия, его возможностей и положения дел, проводится оценка основных экономических показателей из данных отчетности, а также коэффициентов и показателей, рассчитанных на основе этих данных. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РАЗ» за 2007-2009 гг. представлены в виде таблицы, приведённой ниже. Таблица 1 составлена по данным бухгалтерских балансов и приложений к ним за 2007-2009 гг., представленных в Приложениях №5, №6, №7.

Таблица №1.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2006-2009 гг.

Из данных таблицы 1 видно, что ОАО «РАЗ» в 2008 году получило выручку от реализации в размере 66790 тыс. руб., что на 8333 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году. Допущенное снижение объёмов продаж связано с резким падением спроса на выпускаемую продукцию. Свёртывание федеральных программ по строительству новых объектов и реконструкции старых в связи с экономическим кризисом в 2008 году, снижение финансирования по договорам подряда нефтедобывающих компаний («Лукойл» снизил стоимость закупок на 10%) привели к отрицательной тенденции развития предприятия: прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 768 тыс. руб., чистая прибыль за этот период уменьшилась на 1265 тыс. руб. Финансовые трудности привели в 2008 году к снижению численности работников на 12 человек. Однако уже в 2009 г. наблюдаются положительные тенденции финансово-экономического состоянии предприятия, в частности увеличилась выручка от реализации продукции по сравнению с 2008 г. на 41619 тыс. рублей и составила 108409 тыс. рублей, увеличилась фондоотдача, а также производительность труда.

Следует отметить рост кредиторской задолженности и постепенное уменьшение дебиторской задолженности к 2009 г. Несмотря на это, неплатежеспособность потребителей всё же остаётся высокой и составляет 1540 тыс. руб. на конец 2009 года, поэтому оборот средств проходит крайне медленно, вследствие чего рентабельность предприятия остаётся не столь высокой.

Для получения более полного представления о финансово-хозяйственном положении предприятия, необходимо рассмотреть структуру налоговых платежей предприятия.

Таблица №2

Структура налоговых платежей ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2007-2009 гг.

Проанализировав данные Таблицы №2, следует отметить, что за период с 2007 по 2009 гг. наблюдается тенденция снижения налоговых поступлений в бюджет от предприятия. Так, в 2009 году предприятие уплатило 15 421 650,80 руб., что на 11,7% меньше, чем в 2008г. и на 23,7% меньше, чем в 2007г. Необходимо отметить, что налог на прибыль в связи с небольшой прибылью в 2007г., а также огромными расходами на переоборудование и открытие нового трубогибного цеха в 2008-2009гг. предприятие практически не уплачивает. Однако в 2010 г. предприятие уже исправно исчисляет и уплачивает авансовые платежи по данному налогу.. Рассматривая структуру налоговых платежей, можно сказать, что наибольшую долю составляет НДС, ЕСН, НДФЛ. За период с 2007 по 2009гг. ОАО «Ракитянский арматурный завод» уплачивало налоги и сборы в порядке и сроках, установленных законодательством РФ, поэтому денежных взысканий, применяемых в качестве налоговых санкций, предусмотренных НК РФ, начислено не было.

2.2. Налоговый учёт по налогу на имущество в ОАО «Ракитянский арматурный завод»

Налоговый учет в ОАО «Ракитянский арматурный завод» ведётся на основе бухгалтерского; осуществляется бухгалтерией организации как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за реализацию учетной политики и составление налоговых деклараций, в том числе составление налоговых деклараций по налогу на имущество, несет главный бухгалтер предприятия.

В соответствии с методологией налогового учёта организации (второй раздел учётной политики), представленной в Приложении №4, способ начисления амортизации устанавливается при вводе объекта основных средств в эксплуатацию распоряжением руководителя организации одновременно со сроком полезного использования. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

По объектам основных средств применяются нормы амортизации, разработанные на базе классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1.

Срок полезного использования по объектам основных средств, не поименованным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1, определяется исходя из сроков полезного использования, устанавливаемых в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей.

По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации и приобретенным после 01.01.02 г., норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В случае превышения или равенства срока использования данных основных средств у предыдущих собственников над сроком полезного использования, определяемого классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срок полезного использования этих основных средств определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В соответствии с положениями учётной политики предприятия единовременное признание в целях налогообложения расходов на капитальные вложения (амортизационная премия) не производится. Специальные коэффициенты к нормам амортизации не применяются.

Выше изложенные положения отражают основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта основных средств на предприятии. На основе данных учёта формируется налоговая база по налогу на имущество организаций.

Для наглядного примера расчёта налоговой базы, а также суммы налога на имущество организаций, подлежащей исчислению и уплате в бюджет, необходимо обратиться к декларациям по налогу на имущество ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2008-2009гг. (Приложение №8, Приложение №9).

Так, в Разделе 2 в строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения:

- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества – в данной организации его нет.

Остаточная стоимость ОС= остаточная стоимость ОС на конец периода – амортизация ОС на конец периода – земля (необлагаемое имущество, учитываемое на 01 счете).

По строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140.

Итого получается:

1) за 2008г.:

(53 571 036+53 166 013+53 178 325+52 957 062+52 769 330+52 550 350+52 331 996+52 104 741+51 888 788+51 684 576+51 466 902+51 249 650+51 032 927)/12+1=52 303 977 руб.;

2) за 2009г.:

(51 214 329+50 997 067+50 754 501+50 249 626+49 931 513+49 703 051+49 491 151+50 230 507+50 007 298+49 874 602+49 728 312+50 868 142+50 652 940)/12+1=50 284 849 руб.

По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140, в нашем случае среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества нет. Следовательно, в строке с кодом 190 налоговая база составит (разница значений строк с кодами 150 и 170):

1. за 2008 отчётный год: 52 303 977 -0=52 303 977 руб.;
2. за 2009 отчётный год: 50 284 849 -0=50 284 849 руб.

По строке с кодом 200, заполняемой только в случае установления законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу льготы в виде понижения ставки, отражается код налоговой льготы; если же для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, то по строке с кодом 200 ставится прочерк.

По строке с кодом 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). Так как ОАО «Ракитянский арматурный завод» не относится к данной категории, то ставка составит 2,2%.

По строке с кодом 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100:

1. за 2008 г.: 52 303 977 руб. *2,2%=1 150 687 руб.
2. за 2009 г.: 50 284 849 руб*2,2%=1 106 267 руб.

По строке с кодом 230 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), определяемая как сумма значений строк с кодами 180 Разделов 2 (с соответствующими отметками по строке «код вида имущества», кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода

1) за 2008 г. 873 237 руб.

2) за 2009 г. 832 611 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (значение строки с кодом 030 определяется разностью значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО). В ОАО «Ракитянский арматурный завод» сумма налога к уплате составила:

1) за 2008 отчётный год: 1 150 687 – 873 237=277 450 руб.;

2) за 2009 отчётный год: 1 106 267 – 832 611=273 656 руб.

Однако налоговые органы в результате проведённого анализа по налоговым декларациям по налогу на имущество за 2008-2009 гг. выявили несоответствия показателей налоговой и бухгалтерской отчётности ОАО «Ракитянский арматурный завод»и направили предприятию сообщение с предоставлением объяснений (Приложение №10):