Файл: Учет труда и заработной платы (Сущность, формы и системы заработной платы на российских предприятиях).pdf

• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один; раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других ана-логичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»^[19].

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20, 23, 25, 29, 28,44,45, 91,97 Кредит счета 70

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложении, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 70^[20].

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 84 Кредит счета 70.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затратили счета 96)^[21].

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 70 на сумму начисленной заработной платы

2) Дебет 70 Кредит 90, 91 на сумму выданной продукции по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог

3) Дебет счетов 90,91 Кредит счетов 43, 41, 10 на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»^[22].

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 Кредит счета 50.

Учет расчету с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Таким образом, в первой главе курсовой работы были рассмотрены теоретические аспекты формирования учетной политики организации, изучены виды и формы оплаты труда персонала, применяемые на российских предприятиях, а также факторы на нее влияющие. Были рассмотрены варианты документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. По результатам теоретических исследований сформирована аналитическая база, которая может быть использована для анализа бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ГЕОТЕХ».

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим расчетным операциям в ООО «ГеоТех»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ГеоТех»

ООО «ГеоТех» является обществом с ограниченной ответственностью. Согласно Устава данного общества основными видами его деятельности являются:

• производство геологоразведочных, специальных буровых работ;
• добыча, переработка, реализация минеральных ресурсов и полезных ископаемых;
• проведение экологических, инженерно-геологических исследований и работ;
• сооружение и сервисное обслуживание эксплуатационных скважин на воду;
• производство продукции производственно-технического назначения и др.

Основными локальными нормативными правовыми актами ООО «ГеоТех» являются:

• коллективный договор;
• правила внутреннего трудового распорядка;
• положение о работе с персональными данными работников;
• положение об оплате труда;
• положение о премировании;
• должностные инструкции;
• инструкции по охране труда для работников организации.

Ведение бухгалтерского учета в ООО осуществляет бухгалтерия. В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, ведущий бухгалтер и бухгалтер-кассир (рисунок 1).

Главный бухгалтер

Ведущий бухгалтер

Бухгалтер-кассир

Рисунок 1. Структура бухгалтерии ООО «ГеоТех»

В Коллективном договоре и Положении об оплате труда зафиксированы все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия, например,

• формы и системы оплаты труда различных подразделений;
• выплата пособий и компенсаций;
• рабочее время и время отдыха;
• улучшение условий охраны труда работников;
• гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
• контроль за выполнением коллективного договора;
• другие вопросы, определенные сторонами.

Главный бухгалтер осуществляет контроль сохранности собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, организует бухгалтерский учет, а также составляет баланс и бухгалтерскую отчетность.

Ведущий бухгалтер выполняет работы по различным видам бухгалтерского учета: начисление зарплаты, налогов и других выплат и платежей, лицевых счетов, карточек по единому социальному налогу. Сдает месячные и годовые отчеты по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц и другие отчеты. Ведет учет материальных ценностей и затрат на производство. Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, выдаче хранению денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Ведет на основании приходных и расходных документов кассовую книгу, представляет кассовую отчетность.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета, т.е. себестоимость работ в основном составляют расходы на оплату труда и отчисления в социальные внебюджетные фонды (Рисунок 2).

Рисунок 2. Элементы себестоимости в ООО «ГеоТех»

На рисунке проиллюстрированы соотношения темпа роста заработной платы (в 2017 г. – 120,3%, 2018 г. – 118,5%, 2019 г. – 115,8%), темпа роста прибыли (в 2017 г. – 150%, 2018 г. – 138%, 2019 г. – 120%) и индекса потребительских цен (в 2017 г. – 111,9%, 2018 г. – 113,3%, 2019 г. – 118,8%).

Таким образом, можно увидеть, что в 2019 году темп роста заработной платы, по сравнению с предыдущими годами уменьшается. В условиях финансового кризиса услуги организации стали менее востребованными, что способствовало замедлению роста прибыли.

Бухгалтерский учет ведется с применением персональных компьютеров. Для каждого бухгалтера предусмотрено автоматизированное рабочее место. В бухгалтерии организована локальная сеть. Для расчета заработной платы предусмотрен отдельный модуль «Заработная плата», входящий в состав комплексной системы автоматизированного учета «Парус – Предприятие». Также по локальной сети в модуле «Заработная плата» ведет кадровый учет инспектор по кадрам.

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда

В соответствии с рабочим планом счетов учет расчетов с работниками ООО «ГеоТех» по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся заработной платы работникам организации; начисленных пособий по социальному страхованию и др. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих формируемых автоматизированной программой «Парус» по форме № Т-54а (приложение № 4).

Заработная плата работников может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• включаться в состав прочих расходов;
• включаться в состав расходов будущих периодов;
• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
• выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается в журнале-ордере №10 на основании сводной ведомости.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

• работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). В ООО начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Д 20 К 70-1 – 201638,39 руб. – начислена заработная плата основным производственным рабочим: машинистам буровой установки, работникам гидрологического, топогеодезического отрядов и др.;

Д 23 К 70-1 – 35452,80 руб. – начислена заработная плата помощникам машиниста буровой установки;

• общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала. В ООО «ГеоТех» начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Д 26 К 70-1 – 264958,65 руб. – начислена заработная плата и премия работникам администрации, хозяйственному отделу, начальнику полевой буровой партии и буровому мастеру;

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

• создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
• создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;
• доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);
• модернизации или реконструкции основных средств.

Включение заработной платы в состав внеоборотных активов отражается следующей проводкой: Д 08 К 70.

В составе прочих расходов учитывается пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а также могут учитываться премии, материальная помощь и др.

Д 91-2 К 70-1 – 2594,82 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Затраты по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Д 99 К 70 – 12348,54 руб. – начислена заработная плата рабочим, занятым в ликвидации аварии.

При выполнении работниками организации работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т.д.), то начисление заработной платы таким работникам отражается так:

Д 97 К 70 – 8415,23 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва следующей проводкой:

Д 96 К 70 – 4500, 00 руб. – начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

В ООО часть нераспределенной прибыли направляется на выплату материальной помощи и премий работникам и отражается следующей проводкой:

Д 84-1 К 70-1 – 3000 руб. – начислена материальная помощь работнику организации;

Д 84-1 К 70-1 – 5000 руб. – начислена премия работнику организации;

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, недостач, суммы займов и т.д.

Удержания из заработной платы работников отражаются следующими проводками: