Файл: Баланс и отчетность (Составление бухгалтерской отчетности в ООО «Спектр»).pdf

Помимо этого, основанием для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности является внутренний локальный акт, который так же имеет юридическую силу, а именно учетная политика организации.

Таким образом, нормативная правовая база составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из:

1. Конституция Российской Федерации
2. Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - это основной нормативный документ по бухгалтерскому учету, определяющий концептуальные основы всех объектов в том числе БФО;
3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрирован в Минюсте России от 27.08.1998 года № 1598) – в нем раскрыты все требования и правила составления БФО;
4. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)
6. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) – в нем раскрыт порядок и условия составления БФО
7. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ22/2010)
8. Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ23/2011)
9. Учетная политика экономического субъекта – в данном локальном документе экономические субъекты определяют методы составления БФО, не установленные в нормативных правовых актах.

Применение совокупности вышеназванных нормативных правовых актов обеспечивает экономическим субъектам достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

1.3 Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета. При этом используются как показатели синтетических счетов, так и показатели субсчетов и данных аналитического учета. В приложениях раскрываются все случаи неприменения законодательства Российской Федерации с разъяснением причин.

Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности необходимо провести предварительные мероприятия, представленные на Рисунке 2.

Инвентаризация является обязательной процедурой по Приказу МФ РФ №49.

Рисунок 2 – Подготовительные действия перед составлением бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс содержит показатели обо всех активах, капитале и обязательствах организации в суммовом выражении. На его основании определяется финансовое положение организации. К внеоборотным активам относятся материальные и нематериальные активы, финансовые вложения, которые подлежат использованию в организации в течение срока, превышающего двенадцать календарных месяцев. К оборотным активам относятся активы, используемые сразу в одном операционном цикле. Оборотные активы располагаются по степени увеличения ликвидности и подразделяются на запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения со сроком обращения менее двенадцати календарных месяцев, денежные и приравненные к ним средства, прочие оборотные активы. К капиталу относятся величина уставного капитала, величина прибыли организации, в том числе, в виде резерва, величина добавочного капитала (результат переоценки внеоборотных активов. К долгосрочным пассивам относятся займы и кредиты полученные, подлежащие возврату более чем через двенадцать календарных месяцев, прочие долгосрочные пассивы. К краткосрочным пассивам относятся займы и кредиты полученные, подлежащие возврату менее чем через двенадцать календарных месяцев, кредиторская задолженность, резервы, доходы будущих периодов. В бухгалтерском балансе приводятся данные минимум за три календарных года деятельности организации

Отчет о финансовых результатах содержит показатели обо всех доходах организации, расходах организации, в разрезе их видов, налогах из прибыли (налог на прибыль или единый налог при применении ЕНВД или единый налог при применении УСН или налог при применении патентной системы налогообложения или налог при применении ЕСХН) и о величине чистой (нераспределенной) прибыли. В отчете о финансовых результатах приводятся данные минимум за два календарных года деятельности организации.

Отчет о движении капитала содержит информацию о наличии и движении средств во всех видах собственного капитала организации, а именно уставного капитала, резервного капитала из прибыли, добавочного капитала, прибыли. Так же в этом отчете определена величина чистых активов организации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлениях и платежах денежных средств в разрезе видов движений с подразделениями на денежные потоки от текущих операций, денежные потоки от инвестиционных операций, денежные потоки от финансовых операций.

Пояснительная записка содержит данные о которых необходимо знать пользователям отчетности, но которые не содержаться в ней а так же данные бухгалтерской (финансовой) отчетности в их аналитическом разрезе. Методика раскрытия этих данных раскрывается в учетной политике организации.

При формировании БФО Упрощенной формы в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, большинство показателей в формах приводятся в сгруппированном виде. При этом объекты БФО не подразделяются на виды.

В Бухгалтерском балансе Упрощенной формы отсутствует разделение активов по видам и разделам (внеоборотные и оборотные) и пассивов по видам (Капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства).

СМП в Упрощенной форме Бухгалтерского баланса в активе фиксируют следующую информацию о средства:

1. Материальные внеоборотные активы – по этой строке необходимо отразить показатели по основным средства и капитальным вложениям в основные средства
2. Нематериальные, финансовые и иные внеоборотные активы – по этой строке необходимо отразить показатели по нематериальным активам, долгосрочным финансовым вложениями, прочим внеоборотным активам
3. Запасы – по этой строке необходимо отразить показатели о стоимости материальных производственных запасах, то есть всех оборотных активах, имеющих материальную форму
4. Денежные средства и денежные эквиваленты – по этой строке необходимо отразить показатели, аналогичные показателям Полного Бухгалтерского баланса
5. Финансовые и другие оборотные активы – по этой строке необходимо отразить показатели краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, расходов будущих периодов и прочих оборотных активов

СМП в Упрощенной форме Бухгалтерского баланса в пассиве фиксируют следующую информацию об источниках средств:

1. Капиталы и резервы – по этой строке необходимо отразить показатели, аналогичные показателям Раздела 3 Полного Бухгалтерского баланса
2. Долгосрочные заемные средства – по этой строке необходимо отразить показатели по долгосрочным займам и кредитам
3. Другие долгосрочные обязательства по этой строке необходимо отразить показатели по прочим долгосрочным обязательствам
4. Краткосрочные заемные средства – по этой строке необходимо отразить показатели по краткосрочным займам и кредитам
5. Кредиторская задолженность – по этой строке необходимо отразить показатели, аналогичные показателям строки 1520 Полного Бухгалтерского баланса
6. Другие краткосрочные обязательства – по этой строке необходимо отразить показатели доходов будущих периодов и прочих краткосрочных обязательств

Как очевидно, в активе баланса осуществлено большее сворачивание видов объектов, чем в пассиве. При этом принцип построения бухгалтерского баланса сохранен и активы выстроены по степени увеличения ликвидности, а пассивы по степени уменьшения срока исполнения обязательств.

В Отчете о финансовых результатах Упрощенной формы объединены виды прибылей и убытков, отсутствуют показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения. Так же там отсутствуют строки учета ОНО, ОНА, ПНО, ПНА так как СМП могут не применять ПБУ 18/02, хотя им это и не запрещено.

СМП в Упрощенной форме Отчета о финансовых результатах фиксируют следующую информацию:

1. Выручка – по этой строке необходимо отразить показатели доходов от обычных видах деятельности – счет 90
2. Расходы по обычной деятельности – по этой строке необходимо отразить показатели расходов от обычных видах деятельности, включая себестоимость, коммерческие, управленческие расходы – счет 90
3. Проценты к уплате – по этой строке необходимо отразить показатели, аналогичные показателям строки 2330 Полного Отчета о финансовых результатах, счет 91
4. Прочие доходы – по этой строке необходимо отразить показатели Прочих доходов – счет 91
5. Прочие расходы – по этой строке необходимо отразить показатели Прочих расходов за исключением п. 3 – счет 91
6. Налоги на прибыль (доходы) – по этой строке необходимо отразить показатели налога на прибыль, налогов при применении специальных налоговых режимов, а так же пени и штрафы по ним и иным обязательствам.
7. Чистая прибыль – по этой строке необходимо отразить показатели разницы между п. 5 и п. 6

Несмотря на сокращенный состав показателей Отчета о финансовых результатах СМП, в нем присутствуют все необходимые данные для осуществления экономического вывода о структуре доходов и расходов организации и их влиянии на чистую прибыль.

Резюмированы права малых предприятий в части привилегий при составлении БФО в Письме Минфина NПЗ-3/2015:

1. Возможность не составления БФО для отдельных малых предприятий – ИПБОЮЛ (физические лица и иностранные компании к малым предприятиям не могут быть отнесены)
2. Составление и заверение БФО только руководителем организации, который так же самостоятельно ведет бухгалтерский учет
3. Укрупнение показателей БФО, сокращение состава объектов в БФО
4. Самостоятельная разработка форм БФО
5. Возможность зачета статей Прочих доходов и расходов
6. Раскрытие отдельных объектов бухгалтерского учета в БФО выделено только в случае их существенности. Уровень существенности определяется самим экономическим субъектом
7. Неведение бухгалтерского учета в отношении отдельных объектов, соответственно отсутствие информации об этих объектах в БФО. Данная мера реализуется в связи с неприменением по инициативе малых предприятий следующих ПБУ: 2/2008, 8/01, 11/2008, 12/2000, 6/02, 18/02, 23/2011
8. Фиксация в БФО последствий изменения положений и норм Учетной политики только перспективно
9. Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете по дате их выявления, фиксация ошибок в БФО только перспективно
10. Внутренний контроль. Осуществление Внутреннего Контроля является обязательным элементом деятельности экономического субъекта по статье 19 №402-ФЗ. При этом если БФО подлежит обязательному аудиту, то осуществляется внутренний контроль бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если БФО не подлежит обязательному аудиту, то осуществляется внутренний контроль фактов деятельности. Методами внутреннего контроля являются установленные в Информации Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности". Следовательно, те малые предприятия, которые могут не осуществлять обязательный аудит по №307-ФЗ так же могут не осуществлять внутренний контроль достоверности показателей БФО.

2 Составление бухгалтерской отчетности в ООО «Спектр»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» (далее, ООО «Спектр») зарегистрировано от 12.04.2017 года в городе Чехов, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ОГРН – 1162848032647, ОКПО – 01860123, ИНН – 5048028321, КПП – 504801001.

Организация является коммерческой, цель деятельности – это извлечение прибыли. Полученная прибыль распределяется обществом участнику либо реинвестируется на его развитие.

Адресом регистрации общества является: 142300, Московская область, город Чехов, улица Земская, дом 12, помещение 2.

Адрес регистрации – это адрес места нахождения органа управления, то есть Генерального директора. Код ОКАТО 46784000000 – город Чехов, код муниципального образования ОКТМО - 46484000001 - город Чехов.

Адрес места осуществления деятельности общества совпадает с адресом регистрации.

Филиалы, представительства, структурные подразделения и, соответственно, их регистрация в ФНС в виде обособленных подразделений отсутствуют.

Внешнеэкономическая деятельность отсутствует, все сделки осуществляются на территории России.

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью, код ОКОПФ 12300. Данная форма выбрана в связи с тем, что организация является торговой (производственной) а не инвестиционной, в связи с чем, не привлекает в оборот сторонние капиталы, не выпускает собственные акции и не рассчитывает на широкий круг вкладчиков денежных средств, а так же ограничивает круг лиц, имеющих право принимать правленческие решения.

Видом деятельности, код ОКВЭД 45.31.1, является «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов». Помимо основного вида деятельности, организацией в Уставе заявлено намерение о выполнении еще 12 дополнительных видов деятельности, которые так же связаны с оптовой торговлей и посреднической деятельностью. Помимо заявленных видов деятельности, общество не ограничивает себя в осуществлении любого другого легального вида деятельности.