Файл: Консолидированная отчетность и порядок ее формирования (Процедуры консолидации).pdf

Тестирование предполагает следующий алгоритм действий: распределение гудвилла между единицами, генерирующими денежные средства; сравнение возмещаемой стоимости единицы с балансовой стоимостью: если возмещаемая стоимость единицы превышает ее балансовую стоимость, то дальнейших действий не требуется, поскольку факт обесценения гудвилла за рассматриваемый период не обнаружен; если балансовая стоимость единицы окажется больше предполагаемой возмещаемой стоимости, компания должна признать убыток от обесценения^[44]. Время проведения тестирования гудвилла на обесценение в стандартах не оговорено, однако обозначена периодичность переоценки: один раз в год. Вкупе с необходимостью учета гудвилла в процессе подготовки консолидированной отчетности целесообразно проведение тестирования на обесценение перед составлением финансовой отчетности.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

− алгоритм формирования консолидированной отчетности предполагает последовательное осуществление следующих действий: описание архитектуры Группы компаний и формирование на его основе периметра консолидации, включая оценку контроля каждой из входящих в Группу компаний; разработку единой методологии учета для предприятий Группы, в рамках которой помимо единой учетной политики должно быть предусмотрено формирование структуры единого плана счетов (наиболее приемлемой в современных российских условиях представляется организация системы параллельного учета: учет по РСБУ и учет по МСФО на забалансовых счетах, при этом единый план счетов будет реализовываться в виде отдельных планов счетов - РСБУ, МСФО, что обеспечит снижение методологических и системных ошибок, повысит прозрачность фактов хозяйственной жизни, даст возможность формирования детальных аналитических отчетов по бухгалтерским записям в МСФО; осуществление собственно процедур консолидации;

− процедуры консолидации предполагают последовательный сбор информации от компаний Группы, а затем на ее основе объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств Группы; взаимозачет инвестиций с учетом гудвилла (при учете гудвилла, полученного в рамках вновь приобретенного бизнеса могут быть использованы данные о его оценке на момент покупки, в последующие периоды тестирование на обесценение гудвилла целесообразно проводить непосредственно перед подготовкой консолидированной отчетности); расчет доли прибыли, убытка и иных компонентов прочих совокупных доходов, относимых на доходы материнской компании и доходы собственников неконтролирующих долей; элиминирование внутригрупповых операций; контроль (сверка) данных; непосредственная подготовка консолидированной отчетности.

1.3.Проблемы формирования консолидированной отчетности по МСФО

Этапы по формированию статей в консолидированной отчетности, составленной по международным и российским стандартам, в основном не
противоречат друг другу, однако имеется ряд спорных вопросов, которые не
прописаны в российском законодательстве^[45].

Консолидированная финансовая отчетность имеет ряд особенностей:

1) объем, содержание, структура и значимость консолидированной отчетности значительно шире, чем бухгалтерская отчетность предприятия;

2) консолидированная отчетность имеет транснациональный характер и требует регулирования на уровне международных неправительственных
организаций;

3) в основе лежит концепция контролируемого капитала, а бухгалтерская
отчетность основана на концепции собственного капитала.

4) консолидированная отчетность составляется по группе компаний, которые являющихся самостоятельными юридическими лицами, они объединены в единый экономический организм системой взаимного участия в капитале и управляются из единого центра^[46].

Сравнительный анализ по формированию консолидированной отчетности по МСФО и Российским стандартам (РСБУ), позволил сделать выводы, которые представлены в приложении 2.

Исходя из несоответствий в подходах к формированию консолидированной отчетности, можно определить проблемы методологического и организационного характера, с которыми сталкиваются организации в процессе формирования такой отчетности^[47].

Наиболее частыми методологическими проблемами являются:

- обеспечение сопоставимости показателей;

- отражение показателей в единой валюте;

-трансформация отчетности, которая составлена в соответствии c российскими бухгалтерскими стандартами US GAAP или МСФО^[48].

Среди организационных проблем, можно выделить следующие группы:

- сбор и структурирование данных, которые необходимы для консолидации;

- организация процесса консолидации, который включает в себя разработку регламента формирования отчетности и должен учитывать все процедуры, а также правила оформления результатов каждого этапа консолидации;

- логичное применение консолидированной отчетности^[49].

Проблема сопоставимости показателей отчетности определена тем, что
отчетность разных организаций в составе одной группы, может вырабатываться с применением многообразных подходов, в соответствии с разными учетными политиками. Примером можно считать – начисление амортизации, когда по отношению к равным объектам основных средств или нематериальных активов, организации используют различную учетную политику. Это разъясняется различными основаниями, например, специалисты организаций могут по-разному оценивать срок полезного использования объектов основных средств или нематериальных активов; употреблять уменьшающие или увеличивающие коэффициенты к нормам амортизации^[50].

Для обеспечения достоверности консолидированной отчетности, обязана
применяться сопоставимая информация. Для достижения сопоставимости
отчетность дочерних компаний обязана быть трансформирована, либо составлена снова. К сожалению, данные процессы крайне трудоемки и требуют выработки единых подходов к учетным политикам организаций, входящих в группу^[51].

Проблема отражения показателей консолидированной отчетности в единой валюте определена тем, что финансово-промышленные группы, являются транснациональными, в их состав входят организации, которые находятся в разных странах. Поэтому приобретает актуальность проблема пересчета показателей отчетности организаций группы в валюту материнской компании.

Правила пересчета валют обозначены в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». При пересчете финансовой отчетности заграничной дочерней компании существуют следующие мероприятия:

- статьи активов дочерней компании пересчитывают по курсу на конец
периода;

- статьи расходов и доходов дочерней компании пересчитывают по
среднему курсу за период. Исключением являются ситуации, когда дочерняя
организация находится в стране с гиперинфляционной экономикой^[52]. В этой
ситуации статьи расходов и доходов и нераспределенной прибыли пересчитывают по курсам на дату совершения операций.

Анализируемая ситуация является довольно затратной, особенно если в состав группы входят много организаций из различных государств. Решение вопроса зависит от уровня автоматизации процесса консолидации. Для решения этого вопроса многие группы предприятий РФ применяют специально приспособленные для этих целей электронные таблицы^[53].

В настоящее время организации РФ не имеют возможности вести
бухгалтерский учет только в соответствии с US GAAP или МСФО, так как
законодательство РФ обязывает употреблять российские стандарты. Имеются
также взаимосвязи между налоговым и бухгалтерским законодательством,
результатом является использование некоторых показателей бухгалтерского
учета для исчисления налоговой базы^[54]. Для получения бухгалтерской
отчетности, которая составлена по стандартам US GAAP или МСФО,
организациям РФ приходится вести параллельный учет (по правилам РФ, и по международным стандартам), либо делать трансформацию отчетности.

Параллельный учет - не популярный метод формирования международной отчетности ввиду большой трудоемкости. Однако, в последние годы организации - разработчики бухгалтерского обеспечения сделали шаги навстречу автоматизации параллельного учета, но организации все же предпочитают трансформацию отчетности^[55]. Она заключается в представлении некоторых статей по правилам US GAAP и МСФО, включает этапы:

- реклассификации статей отчетности;

- начисления некоторых показателей;

- корректировка оценки статей отчетности.

Необходимость реклассификации статей связана с тем, что представление статей отечественной отчетности не всегда сходится с представлением статей отчетности, которая составлена по мировым показателям. Отличия встречаются в группировке по содержанию различных статей; способах их расположения в финансовых отчетах; в способах раскрытия статей отчетности при отражении сумм по некоторым статьям в отчетности^[56].

Кроме того, наличие некоторых нетипичных статей отчетности РФ (например, возможность отражения фондов социальной сферы), отсутствующих в отчетности, сформированной по US GAAP, обусловили необходимость
реклассификации.

Необходимость корректировки статей отчетности обусловлена тем, что в
учетной практике US GAAP и МСФО применяются непохожие на российскую практику методы учета некоторых обязательств и активов. Примером может
послужить, статья «Основные средства», которая по РСБУ может подвергнуться переоценке, что в соответствии с US GAAP не допускается^[57].

Отличными являются и нормы амортизации данных активов. Поэтому, при трансформации отчетности организации в форматы US GAAP и МСФО
осуществляются корректировочные проводки, которые устраняют данные
расхождения^[58].

Таким образом, задача трансформации отчетности является одной из самых трудных задач. Она требует от специалистов знания правил соответствующих международных стандартов.

Проанализировав проблемы развития консолидированной отчетности, можно сделать выводы:

1) несоответствия между российской и международной системами бухгалтерского учета приводят к большим различиям между финансовой отчетностью, которая составляется в России и в западных странах;

2) по причине данных различий многим российским организациям, необходимо составлять отчетность в двух вариантах, с учетом требований международных стандартов;

3) для преодоления указанных выше проблем в составлении консолидированной отчетности и достижении ее сопоставимости, все показатели организаций группы необходимо привести к единой оценке;

4) необходимо оптимизировать методы оценки показателей отчетности, закрепив в единой учетной политике группы;

5) разработать конкретные схемы по корректировке и реклассификации статей отчета, которые закрепить в учетной политике группы^[59].

В результате консолидированная отчетность компаний, составленная по
правилам МСФО, будет более достоверной, полной, и понятной для всех
заинтересованных пользователей6. Расширение сферы применения МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности увеличит доверие к финансовой отчетности предприятий, что, безусловно, будет способствовать улучшению экономического взаимодействия и привлечению иностранных инвестиций.

2. Формирование консолидированной отчетности ПАО «РУСГИДРО»

2.1.Характеристика учетной политики ПАО «РусГидро»

Основная деятельность ПАО «РусГидро» и его дочерних компаний (Группа) - производство и реализация электро- и теплоэнергии и мощности.

Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО на основе правил учета по первоначальной стоимости приобретения, за исключением финансовых инструментов, первоначальное признание которых осуществляется по справедливой стоимости, финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Кроме изменений в учетной политике в отношении учета основных средств и изменений в результате перехода на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» с 1 января 2018 года, данные принципы применялись последовательно в отношении всех периодов, представленных в отчетности.