Файл: Консолидированная отчетность и порядок ее формирования (Процедуры консолидации).pdf

Резервы оцениваются по приведенной стоимости расходов, которые, как ожидается, потребуются для погашения обязательства, с использованием ставки дисконтирования до налогообложения, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, связанных с данным
обязательством. Увеличение резерва с течением времени относится на процентные расходы.

Обязательства по уплате обязательных платежей и сборов, таких как налоги, отличные от налога на прибыль, и пошлины, отражаются при наступлении обязывающего события, приводящего к возникновению обязанности уплаты таких платежей в соответствии с законодательством, даже если расчет таких обязательных платежей основан на данных периода, предшествующего периоду возникновения обязанности их уплаты. В случае оплаты обязательного платежа до наступления обязывающего события должна быть признана предоплата.

Финансовые гарантии требуют от Группы осуществления определенных
платежей по возмещению убытков держателю гарантии, понесенных в случае, если соответствующий дебитор не произвел совевременно платеж по первоначальным или модифицированным условиям долгового инструмента. Финансовые гарантии первоначально признаются по справедливой стоимости, которая обычно равна сумме полученной комиссии. Данная сумма амортизируется линейным методом в течение срока действия гарантии. На каждую отчетную дату гарантии оцениваются по наибольшему из следующих значений: суммы оценочного резерва под убытки по гарантии, определенной с использованием модели ожидаемых кредитных убытков; оставшегося неамортизированного остатка суммы, отраженной при первоначальном признании.

На каждую отчетную дату руководство Группы оценивает вероятность погашения отложенных налоговых активов, возникших в результате операционных убытков и от обесценения активов, в свете текущей экономической ситуации, особенно, когда на текущей и ожидаемой будущей прибыли негативно сказывается ситуация на рынке. При оценке отложенных налоговых активов руководство в первую очередь учитывает будущее восстановление существующих отложенных налоговых обязательств, а затем оценивает вероятность наличия будущей налогооблагаемой прибыли. Данная оценка осуществляется по каждому субъекту налогообложения. Определение будущей налогооблагаемой прибыли и суммы налоговых вычетов, вероятных к зачету в будущем, основано на среднесрочных бизнес-планах предприятий Группы, подготовленных руководством, и результатах их экстраполяции на будущее.

Руководство оценило вероятность возмещения признанных отложенных налоговых активов, в том числе связанных с перенесенными на будущее налоговыми убытками, как высокую, в связи с наличием облагаемых временных разниц, восстановление которых ожидается в будущем, и существованием высокой вероятности возмещения отложенных налоговых активов за счет налогооблагаемой прибыли в будущем.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод.

Консолидированная финансовая отчетность ПАО «Русгидро» подготовлена в соответствии с МСФО на основе правил учета по первоначальной стоимости приобретения, за исключением финансовых инструментов, первоначальное признание которых осуществляется по справедливой стоимости, финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Следует отметить, что каждое предприятие ПАО «Русгидро» ведет индивидуальный учет и готовит бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основании учетных данных по РСБУ, скорректированных и переклассифицированных для целей достоверного представления информации с учетом требований МСФО.

Заключение

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Важным требованием Закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» является необходимость использования МСФО при формировании консолидированной отчетности. Понятие консолидированной финансовой отчетности и другие базовые определения раскрываются в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Главным достоинством консолидированной финансовой отчетности, составленной по требованиям МСФО, является то, что она отражает возможности в понимании будущего финансового состояния компании.

Процесс консолидации отчетности предполагает проведение ряда последовательных процедур, которые в наиболее общем виде раскрыты в МСФО 10:

– объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;

– взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского
предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;

– учет сопутствующего гудвилла;

– исключение внутригрупповых активов и обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств, связанных с фактами хозяйственной жизни между предприятиями группы.

Помимо этого, в стандарте предусмотрена процедура расчета неконтролирующих долей, предполагающая отнесение прибыли или убытка и каждого
компонента прочего совокупного дохода на собственников материнского
предприятия и неконтролирующие доли. Расчет долей общего совокупного
дохода и их отнесение на доходы материнского предприятия и доходы собственников неконтролирующих долей должен производиться, даже если это
приводит к дефицитному сальдо неконтролирующих долей.

В отечественной литературе по бухгалтерскому учету до недавнего времени было более распространено определение «доля меньшинства» (см., например, Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ
12/2000)» (п. 18). Считаем, что рекомендуемый МСФО (IFRS) 10 термин «неконтролирующие доли» представляется более корректным в силу понимания «контроля» как фундаментальной основы консолидации и всех составляющих ее процедур. Также в стандарте оговорено, что в случае, если подконтрольные предприятия, входящие в Группу компаний имеют привилегированные кумулятивные акции в обращении, классифицируемые в составе капитала и находящиеся в неконтролирующих долях, материнское предприятие рассчитывает свою долю в прибыли и убытках после корректировки на предмет дивидендов по таким акциям независимо от того, были ли объявлены дивиденды.

Основная деятельность ПАО «РусГидро» и его дочерних компаний - производство и реализация электро- и теплоэнергии и мощности.

Консолидированная финансовая отчетность ПАО «Русгидро» подготовлена в соответствии с МСФО на основе правил учета по первоначальной стоимости приобретения, за исключением финансовых инструментов, первоначальное признание которых осуществляется по справедливой стоимости, финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Следует отметить, что каждое предприятие ПАО «Русгидро» ведет индивидуальный учет и готовит бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основании учетных данных по РСБУ, скорректированных и переклассифицированных для целей достоверного представления информации с учетом требований МСФО.

Список использованных источников

1. Федеральный закон № 208-ФЗ от 27 июля 2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности» // СПС «Гарант»
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н) // СПС «Гарант»
3. Азрилиян А. Н. Большой бухгалтерский словарь // Институт новой экономики – 1999. – С. 112.
4. Бланк И. А. Словарь-справочник финансового менеджера. - М., 2006. – 78 с.
5. Бочкарёва М. В. Составление консолидированной отчетности группы с зарубежными дочерними компаниями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: автореф. дис. … к.э.н. – М., 2008.
6. Гудошникова Е.Н. Особенности формирования консолидированной отчетности // МСФО в системе экономической безопасности хозяйствующих субъектов: сб. Международной научной конференции. - 2018. - С. 39-42.
7. Дмитриева Е.И., Попова А.О., Попова Е.Е. Актуальные проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО // Вектор экономики. - 2019. - № 1 (31). - С. 6.
8. Жидкова А.И., Зборовская Е.Б. Составление консолидированной финансовой отчетности по требованиям МСФО: российская практика // Актуальные проблемы и перспективы развития экономики: российский и зарубежный опыт. - 2018. - № 14. - С. 85-88.
9. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: Эксмо, 2009. – 320 с.
10. Комок Е.В. Консолидированная финансовая отчетность // Научное сообщество студентов. Междисциплинарные исследования: сб. статей по материалам LVIII студенческой научной конференции. - 2018. - С. 282-286.
11. Лапина Е.О. Формирование консолидированной отчетности в соответствии с МСФО // Уральский научный вестник. - 2018. - № 1. - С. 18-21.
12. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.
13. Модеров С.В. Современные взгляды на консолидацию финансовой отчетности // Корпоративный менеджмент. – 2001. – № 4. – С. 17-20.
14. Оксанич Е.А. Определение справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 // Научный альманах. – 2016. – № 8-1 (22). – С. 62–66.
15. Петрова В.Ю. Консолидированная отчетность // Экономика. Бизнес. Банки. - 2018. - № S5. - С. 137-144.
16. Пучкова Н.В. Консолидированная отчетность: понятие и нормативно-правовое регулирование // Новейшие методы исследования в современной науке: материалы международной научной конференции. - 2018. - С. 17-20.
17. Пфейфер А.В. Консолидированная отчетность: методы консолидации // Известия Ин-та систем управления СГЭУ. - 2018. - № 2 (18). - С. 159-161.
18. Пшенокова А.Р. Консолидированная финансовая отчетность – инструмент взаимодействия и управления в группе компаний // Современные вызовы и реалии экономического развития России: материалы V Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 393-395.
19. Рабаданова Ж.Б. Консолидированная отчетность по МСФО // Актуальные вопросы современной экономики. - 2018. - № 2. - С. 70-72.
20. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 512 с.
21. Расширение информационной базы отчетных показателей как основа повышения эффективности управления / Ю. И. Сигидов, М. С. Рыбянцева, Г. Н. Ясменко, Е. А. Оксанич. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 236 с.
22. Сарбаева Р.Х. Консолидированная бухгалтерская отчетность организаций: состав, содержание и использование в анализе ее деятельности // Современное состояние и перспективы развития экономических систем: сб. статей. - 2018. - С. 138-143.
23. Сергушкина А.Г., Бурлакова О.А. Сводная и консолидированная финансовая отчетность: проблемы и особенности ее составления // Евразийская экономическая конференция: сб. статей. - 2018. - С. 25-28.
24. Сигидов Ю.И. Актуальные проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Международный бухучет. - 2013. - №9. - С. 2-13.
25. Сигидов Ю.И. Формирование единой методологии ведения учета в целях консолидации // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного ун-та. - 2016. - №119. - С. 385-402.
26. Сигидов Ю.И. Переоценка внеоборотных активов организации по «справедливой» стоимости с применением «теста на обесценение» // Труды Кубанского государственного аграрного ун-та. - 2008. - № 11. - С. 42–47.
27. Сигидов Ю.И., Мороз Н.Ю., Гусева В.М. Консолидированная отчетность как продукт эволюции мировой экономической системы // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 5 (28). - С. 304-312.
28. Сигидов Ю.И., Мороз Н.Ю., Левченко Е.В. Этапы и методика консолидации финансовой отчетности // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 1 (24). - С. 187-198.
29. Словарь делового человека / под ред. О.В. Амуржуева. – М.: Экономика, 1992. – 236 с.
30. Соколова Т. А. Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО. // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 7. – С. 14-17.
31. Сулайманова Р.Т. Консолидированная финансовая отчетность. Проблемы формирования. – М., 2014.
32. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских ТНК: монография / Ю.И. Сигидов. – М., 2017. – 202 с.
33. Юхнов А.С. Автоматизация и математическое моделирование для консолидации // www.ec-network.ru/index.php?option=com_content

Приложение 1

Процедуры консолидации финансовой отчетности

Приложение 2

Анализ правил формирования консолидированной отчетности