Файл: Классификация имущества организации по источникам образования.pdf

Учет морального износа имеет большое значение в условиях быстрого внедрения достижений научно-технического прогресса, в результате которого появляются новые (а иногда и принципиально новые) виды машин и оборудования, имеющие более высокую производительность, лучшие условия эксплуатации. При нормальном (бескризисном) функционировании экономики замена морально устаревших образцов машин, оборудования, передаточных устройств и других основных фондов необходима для выпуска конкурентоспособной продукции с меньшими, чем до замены устаревших морально основных фондов, издержками производства.

Организации могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в Налоговом кодексе РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

2.3 Учёт операций по формированию и списанию основных фондов

Учёт основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01).

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги, специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование и другие объекты, отвечающие вышеприведенным условиям.
В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности в денежной оценке.

Учет основных средств ведется на счете 01 “Основные средства”. При поступлении в организацию объект основных средств сначала учитывается на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. По дебету этого счета отражаются фактические затраты на строительство и приобретение основных средств – формируется первоначальная стоимость объекта.
Например, ООО "Осташковагропромхимия" По договору купли-продажи приобретен автоматический станок стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

В бухгалтерском учёте необходимо сделать следующие проводки:
Дт 08 Кт 60 - приобретён объект ОС - 202500,00 рублей 
Дт 19 Кт 60 - учтён НДС по приобретаемому объекту ОС - 36450,00 руб
Дт 68 Кт 19 - НДС принят к вычету - 36450,00 руб
Дт 08Кт 60 -Приняты к уч ту расходы по доставке объекта Ос- 36450,00 руб
Дт 01 Кт 08 - автоматический станок введён в эксплуатацию - 231500,00 руб. 
Также основные средства могут быть приобретены а аренду.

ООО «Осташковагропромхимия» (Лизингополучатель) и Акционерное Общество «ВЭБ-Лизинг» (Лизингодатель) заключает договор лизинга предметом которого является легковой автомобиль.

Данный объект используется в предпринимательских целях с правом дальнейшего выкупа.

Срок действия договора 3 года. 

Общая сумма платежей по договору лизинга - 1940643,07 руб. в т.ч. НДС - 296030,16 руб. 

Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Таким документом является акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1)

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга производится той стороной, на балансе которой в соответствие с договором лизинга учитывается этот объект.

В данном случае учет объекта основных средств а также амортизации по нему производит Лизингополучатель (приложение - договор лизинга пункт 3.7).

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором.

Предметом договора является транспортное средство - Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.
Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Первоначальная стоимость автомобиля - 1208474,58 руб. 
Норма амортизации составит - 100%: 36 мес. = 2,778%
ежемесячная амортизация составит 1208474,58 * 2,778% = 33568,74 руб. 
За год амортизация начисляется в сумме 33568,74 * 12 = 402824,88 руб.

Это находит отражение в Отчете по основным средствам.

Принимая к учету лизинговое имущество, необходимо сначала сформировать его первоначальную стоимость. Бухгалтер должен сделать бухгалтерскую проводку:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства». Сумма 1208474,58 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства». 296030,16 руб.

В дальнейшем, по мере внесения лизингополучателем лизинговых платежей и выставления лизингодателем счетов-фактур, налог принимается к вычету. 

Когда первоначальная стоимость сформировалась, объект нужно перевести в состав основных средств. Собранные на счете 08 затраты списываются проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованные основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств». Сумма 1940643,07 руб. 

Начислять причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи нужно с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.

В договоре они указываются в полной сумме. Это отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Сумма 48270,09 руб. 

Уплата лизинговых платежей отражается записями: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 «Расчетный счет». Сумма 48270,09 руб.

Начислена ежемесячная амортизация: дебет 20 Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» сумма 33568,74 руб. 

По окончании договора бухгалтер сделает проводки: Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество» - 1208474,58 руб. - начисленная амортизация (за период эксплуатации объекта); Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества дебет 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» Кредит 51 «Расчетный счет» - 14260,01 руб. Объект основных средств переведен из арендованных в собственные дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» кредит 01, субсчет «Имущество в лизинге» сумма 1208474,58 руб. 

Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя дебет 02, субсчет «Имущество в лизинге» кредит 02, субсчет «Собственные основные средства» сумма 1208474,58 руб. 

Также объекты основных средств могут быть проданы организацией. Например, ООО «Осташковагропромхимия"» реализовало автомобиль. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В этом случае в учёте делают записи:
Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.
Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.
В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01

2.4 Анализ основных фондов

Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

Рассмотрим баланс ООО «Осташковагропромхимия» показатель I внеоборотные активы код 1150 основные средства. На 31 декабря 2017 года – 4219, на 31 декабря 2016 года - 6200, на 31 декабря 2015 года – 6448. Видно, что начиная с 2015 года их объем уменьшается.

Уставной капитал на протяжении трех лет не изменялся и равен 10000 рублей.

Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств. 

Под производственно структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. 

Важнейшим показателем производственной структуры основных производственных фондов является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность и другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной частиосновных производственных фондов. 

Технологическая структура основных производственных фондов характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости.

Возрастная структура основных производственных фондов ООО «Осташковагропромхимия»характеризует израспределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 лет до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудованияООО «Осташковагропромхимия» рассчитывается как средневзвешенная величина. Основная задача на предприятии ООО «Осташковагропромхимия»а сводится к тому, чтобы не допускать чрезмерного старенияосновных производственных фондов, так как от этого зависят результаты работы предприятия.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных фондов и долгосрочных инвестиций.

Таблица 1. Основные направления анализа основных фондов

Источник: выполнено автором

При проведении анализа применяют группировку основных средств:

1. по назначению (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д);
2. по принадлежности : а) собственные; б)арендованные;
3. по отношению к производству:

– производственные (к ним относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, они постепенно переносят свою стоимость на расходы);

– непроизводственные (их использование не имеет цели систематического получения прибыли, они используются для культурно-бытовых нужд работников);

4) по выполняемым функциям:

– активные (к ним относятся: машины, оборудование, транспортные средства и др., которые высокий уровень технической вооруженности труда в организации и оказывают влияние на динамику производительности труда работников, объем реализации и конечные результаты работы);

– пассивные (к ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства и другие средства труда, которые участвуют в реализации товаров, но не оказывают влияния на динамику производительности и эффективности труда).