Файл: Баланс и отчетность (Сущность балансового обобщения, его роль в бухгалтерском учете).pdf

Введение

Важнейшим звеном процесса управления экономикой хозяйствующего субъекта является бухгалтерский учет, представляющий собой систему повседневного наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений в целях объективной оценки обоснованности и результативности принятых управленческих решений, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных хозяйственных ситуаций и информирования о них собственника, администрации организации и руководителей структурных подразделений. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности. Следовательно, логическим завершением учетного процесса в организации является формирование отчетности.

Одним из составных элементов бухгалтерской финансовой отчетности является бухгалтерский баланс, который характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах и их источников. Он позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

Бухгалтерский баланс является одной из основных и важных форм отчетности, поэтому можно утверждать, что данная тема, связанная с рассмотрением структуры, содержания и методики формирования бухгалтерского баланса, является очень актуальной в настоящее время.

Работа с бухгалтерской отчетностью касается различных областей в системе управления организацией. Составляя отчетность, бухгалтер переходит от счетоводства к балансоведению - промежуточному состоянию между информационным обеспечением и принятием решений на основе отчетных данных. Но чтобы отчетность стала полезной для управления, необходима аналитическая функция. Аналитическая функция финансового бухгалтерского учета начинает проявляться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в которой дается краткая характеристика деятельности организации, отражаются ее финансовое положение, финансовые результаты.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит не только целям внутрифирменного управления, но и внешним пользователям на рынке. Поэтому она не представляет коммерческой тайны, считается публичной и позволяет оценивать деятельность организации внешним заинтересованным лицам, которым предстоит принимать решения о выборе данной организации в качестве партнера для различного рода финансовых взаимодействий. Прежде чем решиться на сотрудничество, внешнему пользователю необходимо ознакомиться с отчетностью потенциального партнера, чтобы узнать о его финансовых возможностях качественно вести хозяйственные отношения.

Предоставляя отчетность, организация доказывает свою состоятельность работать с потенциальными клиентами, контрагентами, выполнять хозяйственные условия, обязательства, заслуживает доверия.

Без отчетности невозможен коммерческий расчет, ориентирован­ный на улучшение финансового состояния, финансовых результатов.

Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Сущность балансового обобщения, его роль в бухгалтерском учете

В процессе хозяйственной деятельности организация должна иметь информацию об имуществе и его составе, источниках его образования по функциональному назначению. Она необходима для сопоставления стоимости имущества и его источников, доходов и расходов, определения соотношения собственного и привлеченного (заемного) капитала на отчетные даты, принятия управленческих решений.

Строение бухгалтерского баланса основывается на принципе двойственности, которая описывается уравнением:

Актив = Собственный капитал + Обязательства

Двойственный характер отражения данных состоит в том, что объекты учета, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах. При построении бухгалтерского баланса это достигается за счет двойственной группировки имущества: во-первых, по видам, составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и, во-вторых, по источникам формирования. [8]

Активы - это доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате совершения фактов хозяйственной деятельности в предыдущих периодах.

Экономические ресурсы или активы - признаются способными приносить экономические выгоды в будущем при следующих условиях:

- если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;

- если они представлены имуществом, которое может быть продано;

- если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.

Капитал - вложение собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Обязательства - существующая на отчетную дату, задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала. [11]

Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляются по принципу баланса нетто, т.е. из балансового подсчета исключаются суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Учитывая, это в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах и основных средствах признаются по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов и основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в учете и отчетности в денежном выражении.

В целях контроля направления и использования средств все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы, что можно увидеть на рисунке 1.

Рисунок 1

Показатели разделов, групп статей и статей актива бухгалтерского баланса позволяют оценить производственный потенциал, масштаб деятельности организации, ее имущественное положение. [12]

1.2 Понятие, общая характеристика и классификация бухгалтерских балансов

Сопоставление сгруппированных хозяйственных средств по их составу, по их функциональной роли в процессе воспроизводства с группировкой в денежной оценке дает возможность получить количественное отражение имущественного состояния предприятия, т.е. баланс.

Основным документом, который определяет основные положения, является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Также существует еще ряд нормативных документов, которые в той или иной степени влияют на бухгалтерский баланс:

- положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99); [3]

- приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.02.2010 № 66н; [2]

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. [6]

Основная форму бухгалтерского баланса утверждена приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.02.2010 №66н» [2].

Бухгалтерский баланс разделен на две части: актив и пассив. Актив представляет собой данные о стоимости имущества организации по видам, пассив представляет собой вторую часть бухгалтерского баланса, в нем размещены источники образования имущества. Таким образом, актив - это совокупность имущества организации, выраженную в денежной форме, исходя из его видов (функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности), а пассив - совокупность источников образования имущества организации по их целевому назначению, выраженных в денежной форме. В активе и пассиве баланса в результате кругооборота капитала и отражения его в разных формах показывается одна и та же величина. Поэтому равные итоги актива и пассива баланса в бухгалтерском учете называются валютой баланса.

В общем виде схема бухгалтерского баланса представлена в таблице 1.

Таблица 1

Имуществом организации, показываемым в активе бухгалтерского баланса, являются экономические ресурсы (средства), принадлежащие организации на правах собственности и необходимые ей для ведения хозяйственной деятельности с целью увеличения прибыли (основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, готовая продукция, денежные средства в кассе и на расчетных счетах, дебиторская задолженность и др.).

Источниками образования имущества организации, представляемыми в пассиве бухгалтерского баланса, являются собственный и привлеченный капитал.

Собственный капитал характеризует совокупность источников имущества, вложенных владельцами предприятия при его образовании (уставный капитал, уставный фонд, складочный капитал, паевой фонд) и сформированных в процессе функционирования (резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, нераспределенная прибыль).

Привлеченным (заемным капиталом) являются суммы долгов организации по отношению к юридическим и физическим лицам, связанным с ее деятельностью, задолженность которым выступает источником ее капитал (полученные займы и кредиты, задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность по налогам и сборам и др.).

Имущество, собственный капитал и привлеченный (заемный) капитал в бухгалтерском балансе показываются в разрезе статей. Балансовые статьи, представляющие отдельные показатели, формируются в бухгалтерском балансе по однородным видам имущества и источников их образования.

Отражение сведений, характеризующих финансовое и имущественное положение организации на конкретную дату в бухгалтерском балансе в целях наиболее полного удовлетворения экономических интересов внутренних и внешних пользователей бухгалтерских данных, обусловило необходимость составления многочисленных видов различающихся между собой балансов. [13]

При составлении бухгалтерских балансов необходимо соблюдать следующие требования:

- формирования показателей в едином денежном измерителе;

- отражения имущества организации и источников его образования обособлено от имущества и обязательств ее собственников;

- непрерывности деятельности как условия, определяющего принципы оценки его статей.

В результате чего, в соответствии с признаками, лежащими в основе классификации бухгалтерских балансов, они группируются в зависимости:

- от времени составления;

- содержания;

- характера деятельности;

- формы собственности;

- объема;

- полноты;

- расположения актива и пассива (по формату).

Классификация бухгалтерских балансов по различным признакам представлена в таблице 2.

Таблица 2