Файл: Баланс и отчетность (Сущность балансового обобщения, его роль в бухгалтерском учете).pdf

После рассмотрения сущности бухгалтерского баланса и его основных видов, целесообразно определить и рассмотреть какие изменения могут проходить в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций. [7]

1.3 Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский учет на любом предприятии, начинающем свою деятельность, имеет исходную точку. Такой исходной точкой является составление вступительного баланса, который отражает начало деятельности предприятия как обособленного хозяйствующего субъекта.

Вступительный баланс отражает капитал предприятия на момент его создания. С началом хозяйственной деятельности капитал предприятия изменяется каждый день. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций.

Теоретически после каждой операции показатели актива и пассива баланса претерпевают изменения. Однако на практике невозможно после каждой операции составить баланс. Поэтому он составляется на определенную дату. [8]

Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменения статей баланса их можно объединить в четыре группы (типа). Изменения баланса в результате хозяйственных операций представлено в таблице 3.

Таблица 3

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств (имущества).

Валюта баланса не изменяется А+Х-Х=П (это изменение активное).

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется: А=П+Х-Х (это изменение пассивное).

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму, т.е. происходит увеличение статьи имущества в активе баланса и соответствующей статьи в пассиве. Валюта баланса также увеличивается: А+Х=П+Х (это активо-пассивное изменение в сторону увеличения).

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, т.е. уменьшается одна статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции: А-Х=П-Х (активно-пассивное изменение в сторону уменьшения). [8]

Глава 2. Отчетность и ее виды

2.1 Общие положения построения и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно, метод обобщения и представления информации о хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, текстовых пояснений удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность - неотъемлемый элемент всей системы бухгалтерского учета; он представляет собой завершающий этап учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В то же время отчетность является особым этапом учетной работы, обеспечивающим информационные связи организации с внешней средой: инвесторами, государством, банками. В условиях рынка при составлении отчетности сведения формируются не только из учетной системы (счетов, регистров), но и путем проведения тех или иных специальных процедур (переоценка основных средств, создание оценочных резервов, идентификация условных фактов хозяйственной деятельности, выявление событий после отчетной даты). [12]

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации, с одной стороны, необходима самому предприятию, так как она связана с уточнением, а в ряде случаев и корректировкой стратегии и тактики управления организацией. С другой стороны, бухгалтерская отчетность служит инструментом активного воздействия на внешнюю среду, так как ее сведения используются для привлечения инвестиций, кредитов, бюджетного финансирования. Кроме того, данные о выполнении налоговых обязательств в затратах на социальные мероприятия и улучшение экологии признаются значимыми в масштабах всего общества. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может повлиять на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков, затратах на социальные и экологические мероприятия. [13]

Различают внешних и внутренних пользователей данных бухгалтерской отчетности. Состав внешних пользователей и их информационные потребности сводятся к следующему:

1. Инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды. Отчетные данные позволяют определить уровень инвестиционного риска и сократить степень неопределенности при принятии инвестиционных решений. Сведения, представленные внешним пользователям, позволяют оценить целесообразность приобретения пакета акций или других активов той или иной организации, принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с партнерами, но совместному бизнесу.

2. Работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда, социальных выплат и сохранение рабочих мест.

3. Заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены представленные организации займы и выплачены соответствующие проценты. Результаты анализа финансовой отчетности позволяют избежать выдачи кредитов и займов ненадежным клиентам.

4. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, по­зволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы.

5. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации.

6. Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по контролю над соблюдением налогового законодательства; распределению отдельных ресурсов; разработке и реализации общегосударственной экономической политики; ведению статистического наблюдения.

7. Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. [8]

Внутренние пользователи (менеджеры организации) используют данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования, контроля и координации. Сведения о финансовой отчетности позволяют судить о степени сохранности капитала и его росте, а также эффективности инвестиций. В условиях рынка менеджмент организации должен обеспечить такой уровень прибыли на вложенный капитал, который позволит изымать часть в виде доходов (дивидендов) без ущерба для текущей деятельности организации. При этом должен быть сохранен капитал организации, который в будущем позволит экономические выгоды (прибыль). Одновременно в условиях социально ориентированной экономики необходимо обеспечить определенный уровень заработной платы и социальных выплат работникам организации.

В этой связи в большинстве развитых стран действует норма, обязывающая составлять и публиковать бухгалтерскую и финансовую отчетность. Кроме того, разработаны МСФО, включающие фундаментальные положения представления отчетных данных и их интерпретация.[8]

2.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна составляться в валюте Российской Федерации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету и отчетности, устанавливаемыми российским законодательством.

В числе первых требований к бухгалтерской отчетности рассматриваются требования, обусловленные целями и задачами бухгалтерского учета и отчетности. К ним относят требование полноты и достоверности информации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Содержание отчетности должно давать достоверное и полное представление о деятельности организации, имущественном и финансовом положении, финансовых результатах и их изменениях.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сфор­мированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:

1. Всех учетных записей за истекший год при соблюдении принципа тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам.

2. Результатов инвентаризаций, аудиторских проверок. [7]

Перед составлением отчетности проводят подготовительную работу по заранее установленному графику. Важный этап этой работы - закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, результативных. До ее начала должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации) и проверена их правильность.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала правилам и требованиям нормативных актов, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

1. Полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, товаров, расчетов.

2. Полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета.

3. Осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

4. Правильная оценка статей баланса.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключена предвзятость, одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей в целях достижения предопределенных результатов или последствий. [12]

Обнаруженные ошибки и искажения в отчетности требуют необходимых изменений. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), проводятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.