Файл: Учёт финансовых результатов и составление отчётности.pdf

2.2 Учет доходов и расходов на предприятии

Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и других в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90.1 «Выручка»;
• 90.2 «Себестоимость продаж»;
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.4 «Акцизы»;
• 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90.5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. По субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Типовые проводки, которые используются в бухгалтерском учете для отражения операций по счету 90 «Продажи», представлены в таблице 4

Таблица 4-Типовые проводки по счету 90 «Продажи».

В плане счетов бухгалтерского учета ООО «БНК-Сервис» для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по предоставляемым услугам

Рассмотрим организацию учета доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «БНК-Сервис».

К счету 90 «Продажи» в организации в соответствии с Планом счетов открыты следующие субсчета:

• 90.01 «Выручка»;
• 90.02 «Себестоимость продаж»;
• 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.04 «Акцизы»;
• 90.05 «Экспортные пошлины»;
• 90.07 «Расходы на продажу»;
• 90.08 «Управленческие расходы»;
• 90.09 «Прибыль / убыток от продаж».

30.11.2017г по окончанию месяца, полученная прибыль от продаж была отражена проводкой

Д-т сч. 99.01, К-т сч. 90.09 - 3 555 807,22 руб.

На протяжении следующего месяца совершались операции по расчету с покупателями и заказчиками и начислялись налоги. При признании в бухгалтерском учете на 31.12.2015г. сумма выручки от последней операции по реализации услуг отразилась проводкой

Д-т сч.62.01, К-т сч.90.03 - 11 947,50 руб.

Сумма налога к уплате отражена проводкой

Д-т сч.90.03, К-т сч.68.02 - 1 822,50 руб.

Кредитовое сальдо по счету 90 «Продажи» в результате всех совершенных в течение месяца операций составило 29 458 659,03 руб.

Закрытие счетов косвенных расходов по счету 26 отражалось проводками:

Д-т сч.90.08, К-т сч.26 - 45 042,00 руб. (транспортный налог)

Д-т сч.90.08, К-т сч.26 - 647 420,03 руб. (оплата труда)

Д-т сч.90.08, К-т сч.26 - 142 142,96 руб. (страховые взносы)

Д-т сч.90.08, К-т сч.26 - 8 817,54 руб. (оплата больничных листов за счет работодателя)

Д-т сч.90.08, К-т сч.26 - 7 500,75 руб. (плата за выбросы вредных веществ Н)

Д-т сч.90.08, К-т сч.26 - 4 127,97 руб. (услуги мобильной связи)

и так далее.

В итоге кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» составило 26 786 519,97 руб.

После закрытия счетов косвенных расходов по счету 20.01 , кредитовое сальдо по счету 90 составило 4 473 759,57 руб.

Таким образом, выведен финансовый результат в виде прибыли от продаж и отражен проводкой

Д-т сч.99.01, К-т сч.90.09 - 4 473 759,57 руб.

Закрытие года отражено проводками:

Д-т сч.90.01, К-т сч.90.09 - 310 512 762,00

Д-т сч.90.09, К-т сч.90.03 - 47 366 353,86

Д-т сч.90.09, К-т сч.68.08 - 31 162 077,59

Д-т сч.90.09, К-т сч.90.02.1 - 244 104 268,22

Обороты за период по дебету и по кредиту счета 90 «Продажи» составили 742 128 577,25 руб., сальдо на конец года равно 0.

Прочие доходы отличны от доходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Д-т сч. 91.1 «Прочие доходы», К-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т сч. 91.2 «Прочие расходы» - закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ООО «БНК-Сервис».

30.11.2017г. произведено списание комиссии за ведение счета (т.е. относится к расходам на услуги банка), которое отражено проводкой

Д-т сч.91.02, К-т сч.51 - 300,00 руб.

Дебетовое сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» составило 85,28.

Данный счет часто корреспондирует со счетом 51 «Расчетный счет». Производится списание с расчетного счета комиссии за переводы в рублях:

Д-т сч.91.02, К-т сч.51 - 100,00 руб.

Списание с расчетного счета за выдачу справок отражается проводкой

Д-т сч.91.02, К-т сч.51 - 400,00 руб.

Кроме того, отражены операции по расходам и доходам, связанным с факторингом ПАО «Оренбургнефть» и ПАО «Промсвязьбанк» и т.д.

Д-т ст.91.02, К-т сч.62.01 - 3 541 739,38 руб.

Д-т сч.76.05, К-т сч.91.01 - 342 054,53 руб.

Имеются расходы, связанные с уплатой штрафов в АО «Газпромнефть-Оренбург», отраженные проводкой

Д-т сч.91.02, К-т сч.76.02 - 235 000,00 руб.

А так же расходы по возмещению затрат за простой в пользу ООО «Авим»

Д-т сч.91.02, К-т сч.60.01 - 4 271,19 руб.

Отражаются налоги на доходы, связанные с реализацией прочего имущества

Д-т сч.91.02, К-т сч.68.02 - 19,77 руб.

Небольшая часть расходов связана с выплатами материальной помощи на ребенка инвалида и при вступлении в брак:

Д-т сч.91.02, К-т сч.70 - 5000,00 руб.

Имеют место прочие доходы в качестве удержаний за спец.одежду:

Д-т сч.62.01, К-т сч.91.01 - 1 749,18 руб.

Большая часть поступлений по счету 91 «Прочие доходы и расходы» связана с возвратом материалов из эксплуатации, получением доходов от восстановления стоимости спец.одежды и прочих товарно-материальных ценностей.

3 Составление бухгалтерской отчётности и анализ показателей финансового результата в ООО «БНК-Сервис»

3.1 Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности

Финансовый результат текущего отчетного периода отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Сумма прибыли отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

На сумму убытка от продаж составляется проводка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» , К-т сч. 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..