Файл: Учёт финансовых результатов и составление отчётности.pdf

Одновременно списывается остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58...) - списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начисляется НДС с выручки от продажи:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущества, отражаются по дебету 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25...) - учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Сумму положительной курсовой разницы относят в К 91-1:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы относят в дебет 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают так:

Дебет 91-2 Кредит 76-2 - начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

 Финансовый результат по прочим доходам и расходам формируется на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов":

или

3. Определяется прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль до налогообложения определяется как сальдо по счету 99 после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Для этого ежемесячно финансовый результат списывается со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и со счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В Отчете о финансовых результатах по строке 2300 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, включающий прибыль (убыток) от продаж. Этот показатель определяется следующим образом:

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 2320 "Проценты к получению" + Строка 2340 "Прочие доходы" - строка 2330 "Проценты к уплате" - строка 2350 "Прочие расходы" = Строка 2300. 

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 2300 в круглых скобках.

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций. По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2.

Кроме того, при заполнении отчета необходимо учитывать требование п. 28 ПБУ 24/2011. Этот пункт обязывает отражать в отчете о финансовых результатах расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).

Заполняя данные о выручке и себестоимости продаж, необходимо помнить о требованиях, закрепленных в п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Согласно этим требованиям выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о финансовых результатах по каждому виду в отдельности. При этом по каждому выделенному в отдельную строку виду доходов показывается соответствующая ему часть расходов.

Организации-экспортеры при заполнении отчета о финансовых результатах показатель выручки отражают в нем с учетом сумм вывозных таможенных пошлин (уменьшать выручку на суммы этих пошлин не нужно). Соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01.

В письме Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам по аудиту годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 г." даны разъяснения по отражению в отчетности сумм предоставляемых покупателю скидок.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 выручка (расходы) определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией согласно договору.

Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то:

продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки;

покупатель (заказчик) признает расходы по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (за исключением случая, когда покупатель (заказчик) не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки).

При этом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.).

Если организация в отношении отдельных видов деятельности уплачивает ЕНВД, то при раскрытии в отчете о финансовых результатах информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма единого налога на вмененный доход должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3.

Организациям - плательщикам торгового сбора при составлении отчетности нужно следовать разъяснениям Минфина России, отраженным в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 г. (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Поскольку величина торгового сбора вычитается из суммы уплачиваемого организацией налога на прибыль, то уплата торгового сбора не уменьшает экономические выгоды организации и, не является расходом. По своей экономической сущности торговый сбор является заменителем налога на прибыль, аналогичным единому налогу на вмененный доход (он уплачивается независимо от реальных результатов деятельности организации).

Согласно новым Рекомендациям, уплаченные (подлежащие уплате) организацией суммы торгового сбора, которые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся в бухгалтерском учете на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Это значит, что начисление суммы торгового сбора отражается проводкой:

Д-т счета 68/Налог на прибыль - К-т счета 68/Торговый сбор.

При уплате торгового сбора делается проводка:

Д-т счета 68/Торговый сбор - К-т счета 51.

В отчете о финансовых результатах сумма торгового сбора отражается в составе показателя "Текущий налог на прибыль". При этом в пояснениях к отчету о финансовых результатах следует дать разъяснения о величине торгового сбора, включенного в показатель "Текущий налог на прибыль".

Если величина торгового сбора существенна, то рекомендуется показать ее в отчете о финансовых результатах отдельным показателем (ввести к показателю "Текущий налог на прибыль" дополнительную расшифровочную строку "в т.ч. торговый сбор").

Та часть торгового сбора, которая не подлежит вычету из суммы налога на прибыль, списывается со счета 68 на финансовые результаты отчетного периода:

Д-т счета 99 - К-т счета 68/Налог на прибыль.

2 Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «БНК - Сервис»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «БНК- Сервис»

Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривался на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «БНК- Сервис» города Бузулук.

Данная организация была зарегистрирована Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой Службы России №10 по Оренбургской области 8 июня 2012 года. Организации был присвоен ОГРН: 1125658019321, ИНН:
5603038620, КПП: 560301001. ООО «БНК- Сервис» находится по адресу Российская Федерация, Оренбургская область, 461040, город Бузулук, улица Техническая, дом 3. Генеральным директором является Овчар Дмитрий Борисович, исполнительный директор Винник Алексей Владимирович.

Основным видом деятельности «БНК- Сервис» является  предоставление услуг по монтажу, ремонту и демонтажу буровых вышек.

В качестве дополнительных видов деятельности выступают:

- Аренда прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки;

-Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

- Предоставление услуг по добыче нефти и газа;

- Организация перевозок грузов;

- Предоставление услуг по бурению, связанному с добычей нефти, газа и газового конденсата;

- Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

- Исследование конъюнктуры рынка.

- Предоставление прочих услуг, связанных с добычей нефти и газа;

Предполагаемыми видами продукции или услуг являются:

- Услуги по цементированию обсадных труб;

- Услуги по откачке скважин;

- Услуги по ремонту и демонтажу буровых вышек;

- Услуги по монтажу буровых вышек;

- Услуги по глушению, консервации и ликвидации скважин;

- Услуги по монтажу, ремонту и демонтажу буровых вышек и услуги взаимосвязанные по добыче нефти и горючего природного газа;

- Услуги по доразведке месторождений нефти, газового конденсата и горючего природного газа;

- Услуги специальные по тушению пожаров.

Рассмотрим развитие основных показателей деятельности ООО «БНК - Сервис» г. Бузулук за 2015-2017 год в таблице 3, данные для которой получены из Приложения 1 и Приложения 2.

Таблица 3- Основные показатели деятельности ООО «БНК- Сервис» города Бузулук.

Результаты проведенного анализа показали, что в 2016 году финансовый результат деятельности ООО «БНК - Сервис» ухудшился, и в результате снижения выручки, прибыли от продаж и прибыли до налогообложения на 101 794 тыс.руб., 13 374 тыс.руб. и 10 360 тыс.руб. соответственно, организация получила чистую прибыль в размере 10 564 тыс.руб., что на 8 400 тыс.руб. меньше, чем в 2015 году. Самый высокий показатель темпа снижения пришелся на выручку и составил 71%, себестоимость так же снизилась, причем темп снижения был тоже достаточно высок и составил 67 %.

В 2017 году деятельность организации привела к убытку в размере 10 615 тыс.руб. Несмотря на возросшую на 9 795 тыс.руб. выручку, значительное увеличение себестоимости (темп роста 119%), в результате чего она составила 244 104 тыс.руб., отрицательно сказалось на финансовом результате деятельности ООО «БНК-Сервис». Изменение вышеперечисленных показателей привело к снижению прибыли от продаж и прибыли до налогообложения на 26 894 тыс.руб. и 26 662 тыс.руб. соответственно, вследствие чего организация и получила непокрытый убыток.