Файл: Учёт финансовых результатов и составление отчётности.pdf

Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В организации открыты следующие субсчета:

• 90.01 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности»;
• 90.02 «Налог на прибыль»;
• 90.09 «Прочие прибыли и убытки»;

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После утверждения годового отчета собранием учредителей осуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Суть реформации баланса заключается в закрытии(или в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:

1) обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;

2) закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса производится один раз в год и являются последней операцией отчетного года.

Д-т сч.99.01, К-т сч.90.09 - 4 473 759,57 руб.

Отражен убыток от продаж в сумме 13 567 131,53 руб.

Определяется финансовый результат:

Д-т сч.91.09, К-т сч.99.01 - 2 605 471,65 руб.

Постоянное налоговое обязательство:

Д-т сч.99.02, К-т сч.68.04 - 24 114,98 руб.

Условный доход по налогу на прибыль:

Д-т сч.68.04, К-т сч.99.02 - 373 657,58 руб.

Реформация баланса:

Д-т сч.99.01 – 13 817,17 руб.; К-т сч.99.09 – 13 817,17 руб.

Д-т сч.99.01 – 39 094,96 руб.; К-т сч.99.02 – 39 094,96 руб.

Д-т сч.99.02 – 3 003 027,49 руб.; К-т сч.99.01 – 3 003 027,49 руб.

Д-т сч.99.01 – 363 226,20 руб.; К-т сч.99.02 – 363 226,20 руб.

Д-т сч.84.02; К-т сч.99.01 – 10 612 117,28 руб.

Для отражения финансовых результатов деятельности организации используется отчет о финансовых результатах.

По строке 2110 организация ООО «БНК-Сервис» отразит выручку в сумме 265 146 тыс.руб.

По строке 2120 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг в сумме 244 104 тыс.руб.

По строке 2100 отражается валовая прибыль, которая определяется как разница между 2110 и 2120 строками и составляет 19 042 тыс.руб. (263 146 тыс.руб. – 244 104 тыс.руб.)

По строке 2210 показываются затраты, связанные с реализацией услуг, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В данном случае они отсутствуют.

По строке 2220 отражаются управленческие расходы, то есть общехозяйственные расходы предприятия, которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их сумма составляет 31 162 тыс.руб.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем как разница между значением строки 2100 и суммой строк 2210 и 2220. Убыток от продаж составляет 12 120 тыс.руб.

«Доходы от участия в других организациях» отражаются по строке 2310. На данную отчетную дату этот показатель отсутствует.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которые должно получить предприятие: по займам, предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы. В данном случае они отсутствуют.

Код строки 2330 «Проценты к уплате». Здесь приводят проценты, которые предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. Показатель также отсутствует.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются те расходы, которые собираются в учете на счете 91.1. Они составили 9 440 тыс.руб.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются те расходы, которые собираются в бухгалтерском учете на счете 91.2. они составляют 10 519 тыс.руб.

Код строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2340 - строка 2350. Убыток до налогообложения составил 13 199 тыс.руб. (-12 120 тыс.руб.+9 440 тыс.руб.-10 519 тыс.руб.)

Код строки 2410. «Текущий налог на прибыль». Значение этой строки совпадает с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. Так как в данном случае получен убыток, налог не начисляется.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» указывается разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Данный показатель имеет отрицательное значение ( -3 тыс.руб.)

По строке 2450«Изменение отложенных налоговых активов» отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Данный показатель составляет 2 606 тыс.руб.

Строка 2460 «Прочее» имеет отрицательное значение (-16 тыс.руб.)

Код строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения (строка 2300) надо вычесть текущий налог на прибыль(строка 2410), откорректированный на сумму изменения отложенных налоговых обязательств (строка 2430) и отложенных налоговых активов(строка 2450). Чистый убыток в ООО «БНК-Сервис» на отчетную дату составил 10 612 тыс.руб. (-13 199 тыс.руб.-3 тыс.руб.+2606 тыс.руб.-16 тыс.руб.)

3.2 Анализ формирования финансового результата, факторы, влияющие на уровень и динамику финансовых результатов предприятия  и резервы их увеличения

Чистая прибыль как финансовый результат представляет собой важнейший показатель финансового анализа и представляет итоговую норму прибыли, которая остается после вычета всех затрат, включая и налоги.

Чистая прибыль = Выручка - Себестоимость - Коммерческие

расходы - Управленческие расходы-Доходы

от участия в других организациях -% к

уплате +% к получению + Прочие доходы –

Прочие расходы (1)

Чистая прибыль является важнейшим показателем результативности и эффективности деятельности предприятия. Она отражает инвестиционную привлекательность для инвесторов, платежеспособность для кредиторов, устойчивое развитие для поставщиков и партнеров, эффективность деятельности для акционеров и собственников.  Проанализируем, какие показатели влияют на динамику чистой прибыли в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка динамики чистой прибыли за 2016-2017 год по данным ООО «БНК - Сервис» города Бузулук.

Результаты проведенного анализа динамики чистой прибыли по данным ООО «БНК - Сервис» за 2016-2017 год показали, что в результате деятельности организации за 2017 год была значительно снижена сумма чистой прибыли, и в конце она составила 10 564 тыс.руб. Главной причиной снижения чистой прибыли в 2017 году стало уменьшение прибыли до налогообложения, сумма которой понизилась на 10 360 тыс.руб., вследствие чего стала меньше сумма налога на прибыль на 2 454 тыс.руб., и это незначительно увеличило чистую прибыль. Влияние вышеперечисленных факторов привело к тому, что по итогам 2017 году организация ООО «БНК - Сервис» получила чистую прибыль в размере меньшем, чем сумма чистой прибыли в 2016 году на 8 400 тыс.руб.

На данном графике можно сравнить величину каждого показателя, повлиявшего на чистую прибыль за 2017 год:

Рис.1 – Оценка динамики чистой прибыли и показателей, влияющих на финансовый результат ООО «БНК-Сервис» за 2016-2017 г.

Проанализируем, какие показатели повлияли на динамику чистой прибыли в 2016-2017 г. в таблице 6.

Таблица 6 - Оценка динамики чистой прибыли за 2016-2017 год по данным ООО «БНК - Сервис» города Бузулук.

Проведенный анализ показал, что в результате деятельности организации за 2017 год, организация получила непокрытый убыток в размере 10 612 тыс.руб., несмотря на то, что в 2017 году работала прибыльно. Главным фактором, повлиявшим на это, было значительное снижение прибыли до налогообложения на 26 662 тыс.руб., в результате чего был получен убыток до налогообложения в размере 13 199 тыс.руб. Рост остальных показателей положительно повлиял на финансовый результат, но совсем незначительно

Результаты исследования и проведенный факторный анализ финансового результата деятельности организации ООО «БНК - Сервис» показали, что поскольку в 2017 году организация получила убыток, необходимо обратить внимание на существующий резерв повышения чистой прибыли, которым является себестоимость, которая в 2017 году резко увеличилась на 38 322 тыс.руб., что значительно ухудшило финансовое состояние организации. Кроме того, стоит провести ряд мероприятий, которые позволят увеличить сумму выручку, что благоприятно скажется на финансовом результате.

Поскольку основным видом деятельности «БНК - Сервис» является  предоставление услуг по монтажу, ремонту и демонтажу буровых вышек, увеличить выручку организация сможет путем более широкого распространения своих услуг. Соответственно, необходимо расширить клиентскую базу и привлекать больше заказчиков путем размещения рекламы своих услуг. Также организация может незначительно повысить расценки на свои услуги, при этом повысив качество работы (модернизация и закупка нового, более усовершенствованного оборудования, повышение квалификации работников). Также стоит оптимизировать численность работников, четкую организацию труда и увеличение производительности труда.

Если рассматривать снижение себестоимости, то нужно обратить внимание, что бороться нужно за снижение не всех, а только непродуктивных, неэффективных, нерациональных затрат. Нужно ставить перед собой следующие вопросы:

• Как можно увеличить отдачу и эффективность издержек, которые предприятие собирается снизить.
• Как снижение той или иной статьи расходов повлияет на предприятие через год, два, три, пять и десять лет?
• Какие риски связаны с теми или иными расходами, как снижение расходов повлияет на вероятность проявления этих рисков?
• Имеет ли объем определенной статьи затрат «критический вес», каковы возложенные на эти расходы задачи и функции?

Существуют расходы, которые можно наиболее безопасно уменьшать без каких-либо значительных потерь в долгосрочном и в краткосрочном плане.

Экономия топлива, электроэнергии, сырья, материалов,  отказ от излишних площадей и сдача их в аренду, субаренду и так далее, снижение расходов на служебный автотранспорт, отказ от выплат дивидендов учредителям и акционерам в пользу укрепления финансовых позиций, снижение расходов на приобретаемые предприятием комплектующие,– все это вполне можно оптимизировать, что поможет организации преодолеть убыточный период.