Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» ( Классификация затрат).pdf

8. Регулирование - воздействие на объект управления, посредством которого достигается состояние устойчивости финансовой системы в случае отклонений от заданных параметров:

- регулируемые - это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера;

- нерегулируемые - это затраты, которые не поддаются управленческому воздействию в разрезе данного центра ответственности.

9. Стимулирование снижения затрат (применяется в отношении трудового коллектива, так как любой успех напрямую зависит от его усилия, профессионализма и заинтересованности получения высоких результатов): ^[9]

- обязательные - затраты, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей;

- поощрительные - затраты, направленные на достижение высоких качественных показателей.

10. Анализ (позволяет оценить достигнутые результаты деятельности предприятия в полном объеме, выявить внутренние и внешние резервы дальнейшего развития организации): фактические; прогнозные и плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные и другие.

1.2. Система учета затрат

Система учета затрат - это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

В условиях рыночной экономики организации могут использовать различные методы учета затрат и их варианты по своему выбору. Для небольших предприятий, главным образом индивидуального владения, наиболее рационален метод учета реальных затрат на базе нормативных принципов. В таких организациях нет необходимости усреднять затраты по месяцам и кварталам в течение года для того, чтобы прибыль отдельных отчетных периодов была более или менее одинаковой. Наоборот, при ограниченности средств у единоличных владельцев или пайщиков небольших фирм и большой степени риска при принятии решений целесообразно знать реальные затраты и возможности использования ресурсов за каждый период внутри года. Применять нормативный метод учета затрат в этом случае нет необходимости ввиду их достаточной обозримости.^[10]

Учета затрат классифицируют по трем основным системам:

- система стандарт - кост - это система управленческого учета, которая направлена на регулирование прямых издержек производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Впервые о системе «стандарт-кост» Г. Эмерсон упоминает в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» в начале XX века, а в нашей стране эта система была опубликована в книге книги Д. Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости» в 1933 году.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что уже произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Учет потерь и отклонений в прибыли предприятия основная задача системы «стандарт-кост». В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Стандарты рассчитываются и для производственной себестоимости, и для всех прочих факторов, которые влияют на доходность (объемы продаж, коммерческие и административные расходы и другие). Основной целью данной системы является правильность и своевременность расчета отклонений и запись их на счетах бухгалтерского учета.^[11]

Основными элементами системы «стандарт-кост» являются:

- разработка норм: состава продукции и сроки ее производства; потребности; использования;

- планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе использования норм и нормативов.

- система фактического учета затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Данный метод распространен практически на всех Российских предприятиях и направлен на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции путем непосредственного учета затрат.

Основными принципами учета фактических затрат на производство являются:^[12]

- документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

- учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

- отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми показателями.

Фактический учет себестоимости имеет также и недостатки:^[13]

- не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь;

- неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией (показатели по стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ);

- отсутствие стандартов (норм) - бухгалтерские данные, использующиеся для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей, что приводит к затруднению определения уровня себестоимости предыдущей операции по отношению к текущей;

- не создает условия четкого выявления основных факторов производства и не сосредотачивает внимание управляющих на его главных недостатках;

- является дорогостоящим процессом, так как создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов.

На основании вышеперечисленных недостатков учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.^[14]

- система «директ-костинг» - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (запасы - остатки продукции, которые имеются на складах и незавершенное производство) и распределяются по носителям затрат. А постоянные расходы отражают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Общехозяйственные расходы исключаются из калькулирования, потому что они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий, а в конце отчетного периода их списывают непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгал­терского учета (далее - МСБУ) метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, а применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Схема построения отчета о доходах (зачастую двухступенчатая) основывается на двух финансовых показателях:^[15]

- маржинальный доход (сумма покрытия) - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия;

- операционная прибыль - это вычитание из маржинального дохода постоянных издержек.

Использование данной схемы позволяет очень четко и оперативно изучить взаимосвязь между объемами производства, затратами и доходом, что является очень важными данными для прогнозирования поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

При современных условиях (конкурентность, рост цен на сырье, услуги и т.д.) управляющие должны четко понимать и знать, во что обходится производство отдельных видов продукции. При составлении бухгалтерского управленческого учета необходимо учитывать, что самой точной калькуляцией будет являться калькуляция, в которую были внесены издержки, которые непосредственно обеспечили выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги).^[16]

Метод калькулирования - это распределение затрат, учтенных на определенном объекте, между разными объектами калькулирования, показатели которых приводит к оперативности бухгалтера-аналитика решения многих управленческих задач.^[17]

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования и существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Полученная информация даст возможность определить:

- минимальную цену реализации розничной продукции;

- минимальную цену реализации продукции по подписке;

- минимальную цену для безубыточной работы;

- точку безубыточности по тиражу;

- финансовые показатели деятельности издательства

Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:^[18]

- коэффициентный способ калькулирования - применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В сводном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм, исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по группе однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом рассчитываются индексы изменении норм) по каждой статье калькуляции. Индексное распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат - однородных групп изделий;

- способ суммирования затрат - фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции;

- способ прямого расчета - деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;

- способ исключения затрат на побочную продукцию - из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования;

- способ пропорционального распределения затрат - сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

- комбинированный способ калькулирования - сочетание нескольких вышеперечисленных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

2. Понятие «расходы»

2.1. Классификация расходов

Понятие расходов закреплено в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее-ПБУ 10/99) - «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».^[19]

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на:^[20]

- расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров;

- прочие расходы - расходы организации, по действующему законодательству не относимые к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.