Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Составление отчетов, как завершающий этап оформления бухгалтерской отчетности).pdf

Перейдем к рассмотрению порядка составления Формы 2. Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по стр. 010 «Выручка» (нетто) показываются доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, поступления от оказания услуг, выполнения работ. По стр. 020 «Себестоимость» указывают сумму расходов по обычным видам деятельности. По стр. 029 «Валовая прибыль» приводят валовую прибыль предприятия, это разница между Выручкой и Себестоимостью. По стр. 030 «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные со сбытом продукции. По стр. 040 Управленческие расходы отражаются общехозяйственные расходы организации. По стр. 050 «Прибыль (убыток от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции. Далее указываются прочие доходы и расходы по стр. 060-120. В стр. 141 и 142 указывают Отложенные налоговые активы и Отложенные налоговые обязательства соответственно. В стр. 150 совпадает с суммой налога на прибыль, начисленный к уплате в бюджет. По стр. 190 показывают чистую прибыль (убыток). [2, С.131]

В Отчете о движении капитала (форма № 3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе «Собственный капитал» отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют. [6, С.26-28]

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Так приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов, суммы начисленной амортизации по НМА, отражается информация о движении собственных ОС организации, а во второй — о суммах начисленной амортизации, стоимости ОС, переданных и полученных в аренду, и др, отражают сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации, суммы безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения организации, расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, суммы государственной помощи, полученные организацией [10, c.28-30].

2.1. Составление отчетов, как завершающий этап оформления бухгалтерской отчетности

Итогом оформления отчетности является составление целого ряда отчетов. Информация, сосредоточенная в этих отчетах призвана удовлетворить потребности как внутренних, так и внешних пользователей информации. Правильные управленческие решения и решения о взаимодействии с организацией не могут быть приняты без бухгалтерской (финансовой) отчетности. Которая отвечает всем принципам и требованиям, предъявляемым к ней.

Основным документом, регламентирующим процессы составления, предоставления и публикации бухгалтерской(финансовой) отчетности, является ПБУ 4/96. В нем определен состав, требования, структура и пояснения к бухбалансу, так же отчет о прибылях и убытках. ПБУ 4/96 содержит правила оценки статей бухотчетности, требования к аудиту и публичности бухотчетности. Унификация процесса привела к утверждению форм годовой отчетности и выпуску инструкции по их составлению. Сюда включены: Бухгалтерский баланс - форма № 1(Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (Приложение 2), Отчет о движении капитала - форма № 3 (Приложение 3), Отчет о движении денежных средств - форма № 4 (Приложение 4), Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5, Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, которые могут в соответствии с законодательством не применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности вправе подавать только 2 формы: форму №1 и форму №2. В свою очередь, субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, мне предоставляют бухгалтерскую отчетность вообще.

В своде правил ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

4. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются[1].

Подытожим. Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой свод обобщенной информации, накопленной, систематизированной и отраженной в специальных унифицированных формах с целью корректного совершения прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки хозяйственной деятельности. В процессе функционирования организации, в том числе во внешних контактах, организациям необходима информация, системно характеризующая состояние организации за интересующий промежуток времени. На основе этой информации можно контролировать производственные и финансовые процессы, принимать решения об их корректировке и контролировать исполнение принятых решений. Выполнять прогнозирование развития организации в будущем. Способом периодического обобщения данных текущего учета и на этой основе формирования сводных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность объекта управления за определенный период, является бухгалтерская отчетность. В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как составной элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ.

Анализ элементов метода бухгалтерского учета в логической последовательности сбора, регистрации, обработки и передачи экономиче­ской информации позволяет сделать вывод, что учетный процесс расч­леняется на три основные фазы: первичная регистрация хозяйственных фактов, производимая при помощи документации; группировка и систематизация хозяйственных фактов, осуществляемые методом двойной записи на счетах; обобщения и сводки информации о состоянии и движении имущества и процессов, производимые путем составления бух­галтерских балансов и отчетов. [9, С.64-67]

3. Анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности

3.1. Инструменты анализа финансового состояния предприятия

Мы уже говорили ранее, что основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денсредств и др. Этой же цели служат данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Очевидно, что дать оценку финансовому состоянию организации, принять стратегию дальнейшего функционирования организации, можно как минимум двумя способами: первый,- это вызвать аудитора, второй, - попробовать сделать анализ самостоятельно. В любом из этих случаев, опираться можно только на формы бухгалтерской отчетности, регистры аналитического и синтетического учетов.

Существуют методики, позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на базе данных стандартной отчетности, быстро получить картину финансового состояния своего предприятия или его партнеров и на основе мониторинга этих показателей в течение определенного промежутка времени принимать правильные управленческие решения. Настоящие методики учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также методики ее анализа предназначены в основном для нормально работающего предприятия, ориентированного на дальнейшее существование. [11,c.87]

3.2. Анализ показателей бухгалтерского баланса

Когда перед специалистом стоит задача проанализировать показатели бухгалтерской отчетности, то это скорее анализ баланса, другими словами – это сопоставление искомых элементов актива и пассива баланса.

Если перед специалистом стоит задача проанализировать платежеспособность организации, то ему необходимо сопоставить оборотные средства с краткосрочными обязательствами. Это происходит потому, что оборотные активы – наиболее ликвидные активы. Они сопоставляются с пассивом, - в данном случае с краткосрочными обязательствами. Платежеспособность или ликвидность баланса формулируется как уровень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Степень ликвидности активов можно поделить на несколько групп:

АI. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся финансовые вложения и денежные средства предприятия. Группа рассчитывается по следующей логике:

АI = стр. 250 + стр. 260

А2. Быстро реализуемые активы. В нее входит дебиторская задолженность, со сроком возмещения не более 12 месяцев с отчетной даты.

А2 = стр. 240

А3. Медленно реализуемые активы. В эту группу входят статьи раздела II актива баланса. Это запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность со сроком возмещения более 12 месяцев с отчетной даты, а так же некоторые другие оборотные активы. Логика расчета:

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

А4. Трудно реализуемые активы. Они сгруппированы в статьях раздела I актива баланса – внеоборотные активы.

А4 = стр. 190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства. Это кредиторская задолженность.

П1 = стр. 620

П2. Краткосрочные пассивы. Или краткосрочные заемные средства и другие краткосрочные пассивы. Логика:

П2 = стр. б10 + стр. б70

П3. Долгосрочные пассивы. К ним относятся статьи баланса разделов V и VI. Это долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы, фонды потребления. Логика расчетов:

П3 = стр. 590 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660

П4. Постоянные или устойчивые пассивы. Содержатся в статьях IV раздела баланса №Капитал и резервы».

П4 = стр. 490

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)