Файл: Баланс и отчетность (Значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности для характеристики деятельности предприятия).pdf

Рис.5

- специализированные формы, составленные министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы, по согласованию с министерствами финансов Российской Федерации и республик соответственно;

- заключительную часть аудиторского заключения

Пояснительная записка может включать оценку деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, в том числе наличие экспортных поставок, репутация организации, выраженная, в частности, в знании клиентов, пользующихся услугами организации. , так далее; степень выполнения плана, обеспечивающего указанные темпы роста.

Желательно включать в пояснительную записку информацию о динамике основных экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, описания будущих инвестиций, текущей экономической деятельности и другую информацию, представляющую существенную разницу. Интерес для потенциальных пользователей годовой финансовой отчетности.

Для того чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям, составление бухгалтерской отчетности должно обеспечивать соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение синтетических данных и данных учета затрат, а также показателей отчетности и баланса с синтетическими данными и данными учета затрат; регистрировать бухгалтерские операции в бухгалтерском учете только на основании подтверждающих документов или эквивалентных им носителей, надлежащим образом оформленных; правильная оценка статей баланса.

Подготовке отчета должна предшествовать значительная подготовительная работа, проводимая по специальному заранее составленному графику. Важным этапом подготовительной работы по составлению отчетности является закрытие всех операционных счетов в конце отчетного периода: расчет затрат, совместное распределение, корректировка, финансовая эффективность. Перед началом этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), и проверена правильность этих записей.

Следует принимать во внимание, то, что современные компании – это сложные объекты учета и расчета себестоимости продукции. х продукты используются по-разному. Взаимные услуги предоставляют друг другу основное производство и вспомогательное производство

При взаимном использовании продуктов и услуг во всех случаях невозможно приписать фактические затраты всем постоянным объектам. Некоторые расходы по некоторым объектам затрат организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важно обоснование последовательности закрытия счета.

Обобщение опыта, накопленного в этой области, позволило разработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинается с счетов отраслей с максимальным числом потребителей и минимальными периодическими затратами и заканчивается счетами с минимальным количеством потребителей и максимальное количество периодических затрат.

Данные Главной книги в основном используются при составлении финансовой отчетности.

Отчетный год для всех организаций - это период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации до 31 декабря включительно. После 1 октября вновь созданным организациям разрешается считать первый отчетный год периодом с даты их государственной регистрации до 31 декабря следующего года включительно.

Данные начального баланса должны соответствовать утвержденным данным конечного баланса за период, предшествующий отчету. В случае изменения начального баланса с 1 января отчетного года, причины должны быть объяснены.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

2.2 Виды бухгалтерского баланса, подходы, отличия

Классификация бухгалтерского баланса по видам в зависимости от цели его составления:

Признаки классификации бухгалтерского баланса (рис 6):

1) время составления;

2) источники составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки. [25, 289]

По времени составления балансы классифицируются как:

а) вступительные;

б) текущие;

в) ликвидационные;

г) разделительные;

д) объединительные.

Рис 6.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Понятия начального и заключительного чаще всего относят к годовому балансу — начальный баланс формируется на начало, а заключительный — на конец отчетного года.

Промежуточный баланс составляется на дату в период между начальным и конечным финансовым годом. Такая процедура делается для того, чтобы можно было посмотреть сможет ли предприятие или компания выполнить поставленные задачи кредиторов, инвесторов и других лиц. Они отличаются от заключительных балансов в том, что они сопровождаются меньшим количеством отчетных форм и что промежуточная финансовая отчетность обычно составляется на основе только текущих учетных данных. И до того, как будет составлен окончательный баланс, необходимо провести полную инвентаризацию всех статей баланса.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное)

Книжный баланс составляют на основе только книжных записей ( данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета. По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные.

Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степеням влияния на размер и структуру итога баланса все имеющиеся факторы хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.

Первый тип вызывает увеличение итога баланса – равновеликое увеличение актива и пассива баланса. Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственной жизни обозначить «X», то первый тип хозяйственных изменений можно представить уравнением:

1=П+X1

где А – показатель активности; П – показатель пассивности баланса.

Второй тип факторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот тип изменений в балансе записывается так:

А-X2=П-X2.

Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средств при неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:

А+X3-X3=П.

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств. Это записывается формулой:

А=П+X4-X4.

2.3 Структура содержания бухгалтерского баланса

В хозяйственном обороте ООО «Милорем-Сервис» выступает в качестве юридического лица с определенным количеством средств. На момент создания организация наделена финансовыми ресурсами, которые инвестируются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации размеры активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

В финансовой отчетности хозяйственные активы отражаются в различных формах отчетности. Наиболее общее описание состава и расположения экономических активов организации содержится в активе бухгалтерского баланса.

Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

- внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

-оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.

В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».

Данные активы учитываются на счете 04. Могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам и отдельным объектам активов. Оприходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями» – при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при покупке и изготовлении.