Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (ООО «Зевс» Ритуальные услуги»).pdf

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток (сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Строка 1300 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса. Она является обобщающей для всего раздела III. Формула такая: Строка 1300 «Итого по разделу III» = строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей» +/- строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса в ООО «Зевс» Ритуальные услуги» состоит из одной строки – 1410 «Заемные средства», в которой подлежит отражению информация о задолженности компании по заемным средствам, срок погашения которой на момент составления баланса составляет более 12 месяцев. В Главной книги организации эта информация отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса приводится информация об обязательствах компании со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Здесь компанией отражаются сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. Как правило, показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса формируется как сумма кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Строка 1500 «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса компании равна значению строки 1520 «Кредиторская задолженность».

Для заполнения строки 1700 «БАЛАНС» баланса складываются показатели строк 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V».

В результате аудита бухгалтерской отчетности объекта исследования выявлено, что организацией допускаются случаи отражения сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» свернуто в составе дебиторской задолженности.

3.2. Направления совершенствования формирования бухгалтерского баланса компании

Информация, формируемая в бухгалтерском балансе ООО «Зевс» Ритуальные услуги», не отвечает требованиям достоверности и полноты, что обусловлено следующими факторами.

В ООО «Зевс» Ритуальные услуги» выявлено отсутствие документального подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности с рядом поставщиков и покупателей, а также бюджетом. А по отдельным категориям имущества допускается формальное проведение счетной проверки и заполнение инвентаризационных описей по данным бухгалтерского учета.

Согласно п. 38 гл. VII «Правила статей бухгалтерской отчетности» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отражение в балансе неурегулированных сумм не допускается.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами организации обязаны проводить сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами.

Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах. В нем указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), а также сумма оплаты и реквизиты платежных документов за сверяемый период (год). Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй направляется в организацию, с которой проводится сверка. Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные. Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте. После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации. Во время инвентаризации проверяются также сроки погашения дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухучета на конец года.

Если организация в отношениях с контрагентами использует взаиморасчеты, то при инвентаризации проверяется правильность их документального оформления. Дело в том, что для подтверждения данной операции единой формы документа не установлено. Поэтому организации, как правило, используют различные виды документов, разработанные самостоятельно. Например, соглашение о погашении взаимных обязательств, акт проведения зачета встречных односторонних требований и др. При проверке следует помнить, что независимо от того, какой документ оформляется в результате этой операции, он играет роль платежно-расчетного документа. Поэтому в нем должны отражаться сведения о том, на какую сумму, по какому товару (работе, услуге) и в счет какого обязательства производится взаимозачет.

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.

При инвентаризации расчетов с работниками проверяется правильность отражения задолженности перед работниками. В частности, не числятся ли на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не выплаченные работникам в срок (из-за неявки) суммы заработной платы, которые не задепонированы. Если подобные суммы обнаружены, их следует задепонировать.

При инвентаризации субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» выявляются суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами анализируются данные авансовых отчетов работников. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм. Кроме того, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок выдачи которых под отчет истек.

Инвентаризацией расчетов по прочим операциям проверяются расчеты организации с работниками по предоставлению и погашению займов, уплате процентов по ним, возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей и др.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются справкой по форме №ИНВ-17.

Также отмечено, что ООО «Зевс» Ритуальные услуги» нарушает нормы ПБУ 4/99 в части развернутого отражения в бухгалтерском балансе дебиторских и кредиторских обязательств.

В соответствии с п. 34 ст. VII ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» суммы дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе должны отражаться развернуто согласно данным аналитического, а не синтетического учета по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами.

В результате аудита бухгалтерского баланса ООО «Зевс» Ритуальные услуги» выявлено, что организацией допускаются случаи отражения сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» свернуто в составе дебиторской задолженности.

Кроме того, рекомендуется отражать долгосрочную, т.е. со сроком взыскания свыше 12 месяцев со дня составления баланса, дебиторскую задолженность в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Несмотря на то, что прямого указания на отражение долгосрочной дебиторской задолженности в составе иммобилизованного имущества нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат, п. 19 гл. IV «Содержание бухгалтерского баланса» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» гласит «В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные».

Таким образом, формирование бухгалтерской отчетности в ООО «Зевс» Ритуальные услуги» происходит с нарушениями отдельных положений бухгалтерского законодательства. В частности, отсутствуют документально подтвержденные справки о состоянии расчетов с контрагентами. Инвентаризации имущества проводится с нарушением регламента.

Кроме того, при заполнении бухгалтерского баланса допускается зачет между статьями актива и пассива в части отражения дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные обстоятельства нарушают одно из требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций – ее достоверность.

Для устранения несоответствия формирования бухгалтерской отчетности ООО «Зевс» Ритуальные услуги» требованиям законодательства рекомендовано:

- проводить инвентаризацию имущества и обязательства перед составлением отчетности, в соответствии с требованиями Минфина;

- отражать показатели встречных обязательств развернуто;

- включать долгосрочную дебиторскую задолженность в состав внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основной формой бухгалтерской отчетности организаций является бухгалтерский баланс.

На основании оценки структуры и динамики его показателей, соотношения между статьями выносится решение о финансовой стабильности предприятия.

Структура бухгалтерского баланса представлена пятью разделами. Первый и второй разделы характеризуют наличие имущества организации. Четвертый, пятый и шестой разделы бухгалтерского баланса предназначены для отражения источников финансирования имущества.

По бухгалтерскому балансу без применения других форм отчетности возможно оценить имущественное положение компании, рассчитать показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Удельный вес и изменение в динамике отдельных показателей бухгалтерского баланса позволяет определить проблемы и перспективы развития организации.

Так, превышение объема балансовых статей с наибольшей ликвидностью (расположены по возрастанию), над объемом статей с наименьшей, свидетельствует о высокой ликвидности организации. А сопоставление разделов актива и пассива по степени ликвидности и срокам погашения обязательств позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.

Превалирование в источниках формирования имущества доли собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) над долей заемного капитала (разделы IV и V бухгалтерского баланса) позволяет сделать вывод о высокой финансовой устойчивости организации, выраженной в низкой зависимости компании от внешних источников финансирования.

ООО «Зевс» Ритуальные услуги» является прибыльным предприятием, эффективность деятельности которого растет. Положительной оценки в отчетном году также заслуживает рост эффективности использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в организации.

Структуру баланса компании можно считать удовлетворительной, за счет собственного капитала в ООО «Зевс» Ритуальные услуги» полностью финансируются внеоборотные активы и часть оборотных активов. Предприятие обладает высокой платежеспособностью, что, однако, невозможно оценить положительно в силу нерациональной инвестиционной политики.

Для повышения рациональности использования имущества компании ООО «Зевс» Ритуальные услуги» рекомендовано размещать свободные денежные средства под депозит, что будет способствовать получению дополнительных доходов компании.

Изучение порядка формирования бухгалтерского баланса ООО «Зевс» Ритуальные услуги» выявило следующее.

В нарушение п. 38 гл. VII «Правила статей бухгалтерской отчетности» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в ООО «Зевс» Ритуальные услуги» отсутствуют подписанные акты сверок с рядом контрагентов, которые являются документальным подтверждением дебиторской и кредиторской задолженности организации.

В нарушение п. 34 ст. VII ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» допускается зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Например, организацией свернуто отражается итоговое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», несмотря на то, что по аналитике проходит масса контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо.

В качестве рекомендаций по приведению бухгалтерского баланса ОАО ООО «Зевс» Ритуальные услуги» к нормам законодательства и повышению аналитичности его статей, предлагается отражать показатели встречных обязательств развернуто, проводить инвентаризацию обязательств перед составлением отчетности, в соответствии с требованиями Минфина, а также отражать долгосрочную дебиторскую задолженность в составе внеоборотных активов.