Файл: Счета и двойная запись (Элементы метода бухгалтерского учета: счета бухгалтерского учета и двойная запись).pdf

Рис. 2. Структура счетов бухгалтерского учета^[4]

Далее выделяется следующая группа – это регулирующие счета, которые предназначены (открываются) только к основным счетам и уточняют оценку объекта основного счета.

Регулирующие счета подразделяются на три группы:

- контрарные счета, предназначены для уточнения остатка основного активного счета; сумма остатка по контрарному счету уменьшает остаток имущественного счета;

- дополнительные счета, дополняют (увеличивают) сумму остатка основных счетов;

- контрарно-дополнительные счета, которые сочетают признаки контрарных и дополнительных счетов.

Распределительные счета бухгалтерского учета, подразделяются на две группы:

- собирательно-распределительные которые, используются для учета расходов, которые в момент совершения невозможно отнести на определенный вид производства;

- бюджетно-распределительные счета, назначение которых, заключается в разделение расходов между отдельными отчетными периодами.

Калькуляционные счета - предназначенные для учета затрат производства.

Сопоставляющие счета, сравнивают две оценки доходы и расходы, при этом выявляется результат деятельности.

Финансово-результативные счета, выявляют конечный финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования по итогам отчетного периода.

Вся совокупность представленных групп счетов, обобщена в таблице 3.

Таблица 3 – Классификация счетов по их структуре^[5]

Таким образом, вся совокупность счетов бухгалтерского учета прямо или косвенно находит свое отражение в бухгалтерском балансе (Приложение А таблица А.2).

В практике финансово-хозяйственной деятельности выделяются хозяйственные операции, когда имущество и прочие материальные ценности находятся во временном владении (временном использовании), с этой целью Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" введен перечень забалансовых счетов (таблица 4).

План счетов бухгалтерского учета устанавливает правила взаимодействия счетов бухгалтерского учета, т.е. в инструктивных предписаниях к каждому счету предусмотрен перечень корреспондирующих счетов, как по дебету счета, так и по кредиту счета. План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.

По наличию субсчетов их можно разделить на 3 группы (таблица 4).

Таблица 4 - Классификация счетов бухгалтерского учета по наличию субсчетов^[6]

У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом (таблица 5).

Таблица 5 - Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению аналитики^[7]

Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и по объектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам.

Забалансовые счета представленные выше, способны решать следующие задачи:

1) обеспечение контроля за использованием материальных ценностей не принадлежащих субъекту хозяйствования;

2) контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;

3) обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах;

4) всесторонняя и полная информации о состоянии забалансовых счетов для нужд управления субъектом хозяйствования.

Таблица 6 – Забалансовые счета бухгалтерского учета^[8]

Следует отметить, что учет на забалансовых счетах ведется без учета двойной записи.

Забалансовые счета бухгалтерского учета необходимо применять наряду со «стандартными» счетами. Неиспользование забалансовых счетов приведет к невозможности формирования достоверной бухгалтерской отчетности, а следовательно, является нарушением законодательства.

Таким образом, экономическое понимание содержания счетов бухгалтерского учета определяется потребностью формирования правильной двойной записи. Каждый субъект хозяйствования самостоятельно разрабатывает перечень счетов бухгалтерского учета используемых в практике хозяйственной деятельности.

1.3 Учет хозяйственных процессов при помощи двойной записи и корреспонденции счетов

Система двойной записи, составляет основу бухгалтерского учета, которая возникла в эпоху Ренессанса. Первое описание ведения бухгалтерского учета по принципу двойной записи было сделано в 1494 г.Лукой Пачиоли в книге по математике. Гете, знаменитый немецкий поэт и драматург, назвал ведение бухгалтерского учета по принципу двойной записи «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «учет по системе двойной записи вызван к жизни тем же духом, что и системы Галилея и Ньютона».

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: затраты и вознаграждение, убыток и выгода, источник и использование, которые возмещают или компенсируют друг друга. В системе двойной записи все операции должны учитываться, по крайней мере, по дебету одного счета и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету была равна общей сумме по кредиту. В силу этой особенности в системе в целом всегда поддерживается баланс. Все системы бухгалтерского учета, независимо от степени их сложности, основываются на принципе двойственности.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. При этом, двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.

Принимая во внимание, то что двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Запись хозяйственных операций со строгой последовательностью называется хронологической записью.

Таким образом, основное назначение двойной записи – это отражение фактов хозяйственной деятельности по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Исследуя литературные источники, выделяется то обстоятельство, что двойная запись обуславливает такие понятия:

1) корреспонденция счетов, под которой понимается взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при двойной записи;[..]

2) бухгалтерская проводка, это формирование корреспонденции счетов исходя из экономического содержания хозяйственного процесса и используемых счетов бухгалтерского учета, что подлежит обязательной регистрации в учете.

Применение метода двойной записи позволяет определить взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета (то есть корреспондирующие счета) и составить бухгалтерскую проводку (бухгалтерскую запись) в учете.

При этом выделяются простые и сложные проводки. Простая бухгалтерская проводка – это вид бухгалтерской записи, в которой работают два счета один дебетовый другой кредитовый. Сложная бухгалтерская проводка – вид бухгалтерской записи, при котором один счет в обязательном порядке корреспондируются с несколькими другими счетами.

Все бухгалтерские проводки и бухгалтерские записи, отражающие факты хозяйственной жизни субъекта хозяйствования должны быть подтверждены документально.

Таким образом, все операции, непосредственно производимые субъектом хозяйствования в процессе своей работы, отражаются на счетах бухгалтерского учета одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Метод двойной записи в бухгалтерском учете, обеспечивает непосредственно взаимосвязь счетов, а также имеет контрольное значение. Исключение из этого правила составляют лишь учет на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Глава 2 Счета бухгалтерского учета и двойная запись в практике финансово-хозяйственной АО «Екатеринбурггаз»

2.1 Характеристика субъекта хозяйствования

Акционерное общество «Екатеринбурггаз» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации (таблица 7).

Таблица 7 – Общая информация об объекте исследования^[9]