Файл: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ (Понятие и принципы налоговой системы).pdf

Введение

Переход России на рыночную экономику обусловил становление и
развитие налоговой системы и всех ее элементов, участников налоговых
отношений. Налоговая система, являясь составляющей всей финансовой
системы государства, охватывает различные стороны его функционирования: экономику, социальную сферу, инвестиционную деятельность и т.д. Грамотное построение налоговой политики способствует одновременно и росту доходов бюджетов и стимулированию развития предпринимательского сообщества.

В современном цивилизованном обществе одним из основных средств
государственного регулирования предпринимательской деятельности и экономики в целом является система налогообложения, налоги. Основным источником формирования госбюджета являются налоги, посредством которых осуществляется реализация социально-экономических функций любого государства. За счёт налоговых средств бюджета устраняются несовершенства, недостатки рыночной экономики, направляются ресурсы на поддержание обороноспособности государства, создание системы социальных гарантий для определенных групп населения, частичное финансирование образования, здравоохранения и другие необходимые для общества цели, достижение которых не может быть обеспечено частными предпринимателями.

Российская налоговая система представляет собой сложный механизм,
состоящий из большого числа разнообразных налогов. А также характеризуется достаточной изменчивостью и гибкостью. Это обусловлено участием государства в международных отношениях, что вызывает необходимость соответствовать существующим условиям. Российская система налогов подвергалась изменениям на протяжении последних двадцати лет. И как правило, эти изменения опирались на опыт зарубежных стран, особенно Европейских.

Актуальность данной темы заключается в том, что налоговая система является неотъемлемым и важным элементом всей экономики страны. Насколько грамотно построена система налогообложения, зависит её эффективное функционирование и благополучие страны.

Объектом работы является налоговая система Российской Федерации.

Предмет работы - механизм развития налоговой системы Российской Федерации.

Цель работы - проанализировать налоговую систему Российской Федерации, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- проанализировать понятие налогов и налоговой системы;

- рассмотреть структуру налоговой системы РФ;

- провести анализ состояния налоговой системы России;

- выявить основные проблемы функционирования налоговой системы
России;

- предложить пути совершенствования функционирования налоговой системы России.

Глава 1. Теоретическая сущность налогов и налоговой системы

1.1. Понятие и принципы налоговой системы

Исследуемое нами понятие в отечественной юридической науке до сих пор не обрело единого понимания, оно не имеет легальной дефиниции.

В научной же литературе к определению понятия «налоговой системы» существуют разные подходы. По мнению Ю.А. Крохина, налоговая система представляет собой совокупность законно установленных сборов и налогов, которые взимаются в стране, а также методов и форм ее построения [15, с. 143].

Налоговая система – это целостное явление, которое состоит из отдельных элементов. По мнению авторов А.С. Бурова, Е.Г. Васильевой, Е.С. Губенко, налоговую систему нужно отличать от системы налогов и сборов (они соотносятся как общее и частное). Понятие «налоговая система» значительно шире термина «система налогов и сборов». Система налогов и сборов – это лишь элемент, неотъемлемая часть налоговой системы РФ. Она являет собой совокупность конкретных видов налогов и сборов, которая представлена тремя уровнями (федеральные, региональные, а также местные налоги) [10, с. 79].

Иное мнение у М.О. Клейменовой. На взгляд этого автора, налоговая система (система налогов и сборов) представляет собой совокупность сборов и налогов, которые взимаются в установленном порядке. Вопреки мнению
А.С. Бурова, Е.Г. Васильевой и Е.С. Губенко автор М.О. Клейменова считает, что понятия «система налогов и сборов» и «налоговая система» идентичны [14, с. 207].

Таким образом, в учебной литературе до сих пор нет общепринятого определения налоговой системы. Нет его и в НК РФ. Но, не смотря на это, можно отметить, что налоговая система (как и любая другая) представляет собой целостное явление, которое состоит из разных частей, элементов, объединенных общими целями и задачами, сущностными признаками, находящимися в определенной соподчиненности между собой, образуя диалектическое единство [10, с. 324].

А.В. Аронов и В.А. Кашин отмечают, что сегодня налоговая система развитых государств включает в себя такие виды налогов: акцизов, взносов в фонды социального страхования, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на капитал (имущество), налога на передачу имущества (на наследство), налога на прибыль юридических лиц, налога с оборота, налога с продаж, таможенных пошлин [5, с. 207].

Налоговая система не способна эффективно функционировать без установленных принципов ее построения, в связи с чем их необходимо подробно рассмотреть.

Принципы построения налоговой системы РФ - это базовые положения, которые регулируют налогообложение в нашей стране. Они едины для всех субъектов Федерации, для граждан и организаций, для любых объектов обложения. Статья 3 Налогового кодекса закрепляет их как основные начала соответствующего законодательства [25, с. 122].

Принципы налогообложения есть в любом государстве. Их начали формулировать еще тогда, когда только зарождалась экономическая теория.

Рассмотрим подробнее, что означают положения упомянутой статьи 3. Четкой и наглядной разбивки она не содержит.

- Законность. Она утверждается частью 1 и частично частью 3. В первом случае говорится, что на гражданине лежит обязанность по уплате только тех налогов, которые установлены законом. Во втором подчеркивается, что сборы не должны ущемлять конституционных прав россиянина.

- Справедливость. Открыто она в статье не прописана. Но ее подразумевает необходимость учитывать фактическую способность субъекта уплачивать налог, согласно части 1.

- Всеобщность и равенство. В части 1 это указано дословно. В части 2 дается детализация. Недопустима дискриминация любого рода. Все несут одинаковые обязательства независимо от пола, расы или вероисповедания.

- Экономическая обоснованность. Часть 3 утверждает, что нельзя устанавливать сборы произвольно.

- Единство налоговой политики и национального экономического пространства. Согласно части 4, сборы не должны препятствовать экономической деятельности и перемещению капиталов на территории страны.

- Опора на НК РФ. В соответствии с частью 5, никто не должен уплачивать налоги, не закрепленные данным нормативно-правовым актом.

- Определенность. Часть 6 гласит, что каждый субъект налогообложения имеет право знать все о подлежащем к уплате налоге: сроки, объем, порядок и иные элементы.

К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и  регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно:

- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

- таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Итак, под налоговой системой следует понимать совокупность структурированных, взаимодействующих элементов единой системы, которые ориентированы на выполнение главных целей, функций и принципов налоговой системы на определенном этапе социально-экономического развития государства. Налоговая система в Российской Федерации построена на ряде принципов, а именно – на принципе всеобщности и равенства налогообложения, экономии, справедливости и т.д.

1.2. Понятие налога и сбора в налоговой системе РФ

Определение налога содержится в статье 8 Налогового кодекса РФ, согласно которой «налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

Также6 ст. 8 НК РФ (ч.1) установлено, что «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности» [1].

Налог как экономическая категория представляет собой основанную на началах всеобщности и обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности форму обобществления заранее определенной части собственности хозяйствующих субъектов и граждан для финансового обеспечения общественных потребностей.

Максимально большое количество авторов называют такие признаки налогов:

1) императивность (обязательность): предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа как гражданской обязанности;

2) индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность): уплата налога не гарантирует от государства никаких встречных действий для налогоплательщика;

3) смена формы собственности принадлежащего налогоплательщику имущества в денежной форме;

4) единственная цель - финансовое обеспечение деятельности государства (не целевой характер);

5) законность (легитимность).

Система налогов в РФ подразделяется на 3 уровня: федеральные (например, НДФЛ, акцизы), региональные (транспортный налог) и местные (например, налог на имущество). Федеральные налоги обязательны к уплате всеми лицами, осуществляющими деятельность на территории страны.

Налоги классифицируют на прямые и косвенные. В прямых налогах формальный и фактический плательщики налогов совпадают, налагаются на фактический доход, имущество. Плательщиком косвенных налогов обычно выступает конечный потребитель, хотя формально функцию уплаты выполняет другое лицо, косвенный налог устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу (например, НДС, акциз).

По динамике изменения налоги делят на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Ставка пропорциональных налогов не меняется при изменении величины налоговой базы. Ставка прогрессивных налогов с увеличением базы растет, регрессивных – при увеличении базы снижается.

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Таким образом, налоги, которые платят как физические лица, и предприятия, а также всевозможные государственные сборы и пошлины, являются частью более крупной налоговой системы. Налоговая система России – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации.