Файл: Принципы и методы современного планирования.pdf

3.1 Недостатки налогового планирования и вопросы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов

Налоговое планирование является неотъемлемой частью налогового процесса, который представляет собой деятельность органов государственной власти, местной автономии и налогоплательщиков по определению на определенный период экономически обоснованной суммы налоговых поступлений для соответствующей или консолидированной финансовой отчетности, а также сумма налогов, подлежащая уплате конкретным субъектом предпринимательской деятельности, то есть планирование налогов определяется позицией государства и местных органов власти в лице их уполномоченных ячеек предшественников органов и с точки зрения конкретного субъекта предпринимательской деятельности^[28].

Налоговое планирование не является самоцелью экономического субъекта, но служит развитию его бизнеса и его экономического роста. Кроме того, решение инвестиционных и финансовых проблем с уменьшением налогового бремени сегодня создает условия не только для текущего улучшения показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и для увеличения доходов бюджета.

Налоговое планирование, как одно из важных направлений налогового менеджмента, получает широкое распространение в Российской Федерации. Эффективность применения широкого спектра методов налогового планирования в рамках конкретной организации российской экономики ограничена несколькими факторами^[29]:

1. Во-первых, налоговые последствия в виде суммы уплаченных налогов в большинстве случаев оцениваются после коммерческих операций, а не на стадии планирования, что значительно снижает возможность использования определенных методов.

2. Во-вторых, процесс управления налоговым бременем в национальной практике сводится в основном к снижению единого налога или к осуществлению нескольких оптимальных операций.

3. В-третьих, процесс налогового планирования, независимо от его графика, возможен только в условиях стабильной и неизменной макроэкономической ситуации, которую в России все еще сложно реализовать.

В то же время, несмотря на ограничения, в настоящее время создаются условия для существования и функционирования организаций, создаются условия для перехода к цивилизованным формам и методам налогового планирования на основе правовых норм. Правовая база была значительно укреплена; Усилен государственный контроль за уплатой налогов и ужесточение мер против неплательщиков^[30].

Процесс расширения организации за счет реорганизаций, слияний, захвата малых предприятий более крупными, создания междисциплинарных ассоциаций также является одной из причин создания и внедрения методов налогового планирования. Реализация процесса налогового планирования должна быть нацелена на безболезненную организацию деятельности организации с точки зрения налогового регулирования в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностью получения необходимых ресурсов.

Установление границы между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является одной из основных проблем, стоящих перед государством и налогоплательщиками. Действия налогоплательщика по сокращению налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования. Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением закона, основанным на использовании незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, завышение незаконных расходов, незаконное использование льгот)^[31].

Оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования предполагает использование существующей правоспособности нормативных актов для ограничения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты с использованием правовых инструментов и методов. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. Когда такая оптимизация связана с налоговыми нарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов.

Очень часто на предприятии налоговые процессы возглавляет бухгалтерия. Если говорить о предприятиях, учитывая их юридическую форму, небольшие обороты и объединенные операции (это в основном малые предприятия), во многих случаях это может быть оправдано^[32].

Другое дело, когда речь идет о налоговом планировании в крупных междисциплинарных компаниях или группах компаний, которые имеют длинный список разнообразных операций и большой портфель контрактов. Здесь успех налогового планирования зависит от способности к специальному опыту, творческой способности специализированных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы для получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов.

Какие условия и меры необходимы для того, чтобы наладить налоговое планирование, правильно использовать возможности закона и не навредить бизнесу? Налоговое планирование в классическом смысле - это деятельность, направленная плательщиком на максимальное использование всех возможностей законодательства с целью получения наилучшего финансового результата за счет законной оптимизации экономической деятельности^[33].

Поэтому, если компания решила заняться налоговым планированием, это должно быть выполнено полным и профессиональным образом, в противном случае неумелое использование этого инструмента может нанести ущерб компании. Ошибки, допущенные в ходе осуществления мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к финансовым штрафам (дополнительным сборам и штрафам), но также к применению налоговых ограничений, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в этом случае такую ​​оптимизацию в контексте налогового планирования и уклонения от уплаты налогов нельзя различить. Налоговые процессы компании должны неизбежно иметь с ними дело. Разница лишь в том, что некоторые компании уделяют этому должное внимание, а другие - нет.

Одной из основных причин конфликта между государством и налогоплательщиками является недостаточная подготовка налогового законодательства и наличие большого количества пробелов, которые не позволяют нам с достаточной точностью определить законность или незаконность того или иного метода минимизации налогов. Это, в свою очередь, создает возможность для разработки и применения программ уклонения от уплаты налогов^[34].

Еще одна причина сложившейся ситуации - отсутствие в российском законодательстве четких критериев оценки действий налогоплательщика в налоговом планировании.

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от серьезности налогового бремени. Когда налоги составляют более половины всех расходов экономической единицы, налоговое планирование приобретает глобальный характер и становится неотъемлемой частью всей управленческой работы в компании. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства.

Каждый проект не должен быть реализован без предварительной экспертизы специалистами, работающими в области финансового и налогового менеджмента. Исходя из этого, наличие группы или отдела налогового планирования является обязательным в компаниях, а для новых крупных программ необходимо привлекать квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности компаний, являются^[35]:

• отсутствие или неправильное оформление (с фискальной точки зрения) первичных документов;

• ошибки из-за неправильной интерпретации действующего налогового законодательства;

• несвоевременная реакция на изменения в налогообложении, особенно на местном уровне;

• арифметические и счетные ошибки;

• своевременная отправка налоговых документов;

• несвоевременная уплата налогов.

В Российской Федерации масштаб бюджетных потерь из-за уклонения от уплаты налогов по различным типам схем является значительным. Анализируя практику налогового планирования в России, можно сказать, что стремление уклониться от уплаты налогов широко распространено.

В действующем законодательстве не всегда возможно найти четкие критерии, позволяющие проводить различие в данной ситуации между законным снижением налогов и незаконным уклонением от уплаты налогов. Судебная практика также противоречива, поскольку одни и те же действия налогоплательщиков в некоторых случаях связаны с законными действиями, а в других - с категорией правонарушений.

Нет никаких установленных законом ограничений на снижение налогов. И это имеет много негативных последствий:

1. Правовая неопределенность ведет к произволу и "бюрократическому беззаконию" налоговых органов по отношению к налогоплательщикам. Существуют ситуации, в которых явно невозможно определить законность действий налогоплательщика по снижению определенных налоговых платежей.

2. Отсутствие четких критериев юридической минимизации налогов является фактором, ограничивающим коммерческую деятельность хозяйствующих субъектов. Даже если налогоплательщики проводят «нестандартные» коммерческие операции, которые не запрещены законом, они постоянно вынуждены «оглядываться назад» на обратную реакцию налоговых органов;

3. Налоговые органы стремятся максимально исключить возможность использования методов уклонения от уплаты налогов, но часто преследуют законопослушных налогоплательщиков за действия, которые, согласно формальным признакам, подпадают под действие любой теневой схемы;

4. в условиях неопределенности в правовой базе минимизации налоговых платежей доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам утрачивается, авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков снижается;

5. Отсутствие законных пределов минимизации налогов значительно снижает привлекательность инвестиций российской экономики.

Действующее законодательство Российской Федерации не содержит существующей интегрированной системы методов различения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодатель предоставляет инструменты для устранения действий, направленных на незаконное снижение и уклонение от налогового бремени налогоплательщика. Вот некоторые из них:

1. Повторная квалификация сделок и статус налогоплательщика. Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налог взимается с организации и индивидуального предпринимателя в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговой администрации: 1) юридическая квалификация сделок, заключаемых налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридическая квалификация статуса и характера налогоплательщика.
2. Изменение в целях ценообразования как условие транзакции налогоплательщика. В соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, при осуществлении контроля над всем исчислением налога налоговые органы вправе проверять правильность применения цены сделки: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам.
3. Определение налоговых обязательств расчетным путем. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, и иных помещений.
4. Привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности.

4.1 Вспомогательное исполнение: в соответствии с подп. 16 стр. 1 Статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании задолженности по налогам, комиссиям, штрафам и пени на балансы (внебюджетные фонды), которые превышают через три месяца организации, которые зависят (дочерние) компании, от соответствующих основных компаний, когда счета последних в банках получают доход за товары, проданные зависимыми компаниями.

4.2 Совместное исполнение: при разделении юридического лица при наличии нескольких правопреемников доля каждого из них в исполнении функций реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.