Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета ( Особенности бухгалтерского учета ).pdf

Объектом бухгалтерского учета является имущество организации, хозяйственные операции их обязательства, которые осуществляет организация в процессе своей деятельности.

Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимые внутренним пользователях бухгалтерской отчетности. К ним относятся руководители, учредители, участники и собственники имущества организации. К внешним относятся – инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности, на основании которой становится возможным:

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия;

- контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

- выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

- контроль целесообразности хозяйственных операций;

- контроль соответствия деятельности утвержденным нормам, нормативам и сметам;

- контроль наличия и движения имущества и обязательств;

- контроль использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

Бухгалтерский учет очень тесно связан с налоговым и управленческим учетом.

Впервые бухгалтерский учет а точнее двойная запись в бухгалтерском учете была введена в Венеции в конце 13 века. Изложение двойной записи было дано в классической работе итальянского математика Л. Пачоли в 1494 году.

Методом бухгалтерского учета является совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражаются движения и состояние хозяйственных средств и их источников. Он включает в себя следующие основные элементы:

- двойная запись;

- оценка;

- документирование;

- инвентаризация;

- система бухгалтерских счетов;

- калькулирование;

-составление баланса и отчетности.

В документации отражаются все хозяйственные операции. Они могут храниться на бумажных носителях или на технических носителях (диски, магнитные ленты, перфоленты, дискеты и т.д.) Это письменное свидетельство об существовании хозяйственной операции, которая предоставляет юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Под «оценкой» понимается способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении.

Бухгалтерские счета являются способом группировки текущего отражения имущества, операций и обязательства.

Двойная запись является взаимосвязанным отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Здесь каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Инвентаризацией называется проверка наличия числящегося на балансе организации имущества. Инвентаризация проводится путем подсчета, взвешивания, описания, взаимной сверки, оценки выявленных средств и сравнении полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Калькулирование – это исчисление себестоимости продукции, услуг, работ в денежном выражении, то есть подсчет себестоимости.

Бухгалтерский баланс это видимый показатель состояния предприятия. Он является источником информации и представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу, размещению и источникам формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – это совокупность показателей учета, которые отражаются в форме определенных таблиц и характеризующие движения имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.

Ниже будут приведены принципы, которые считаются основными в бухгалтерском учете:

Принцип автономности. Любое предприятие существует как самостоятельное юридическое лицо. В бухгалтерском учете отражается только то имущество, которое признано собственностью данного предприятия или организации.

Действующий принцип организации функционирует и планирует сохранять свои позиции на экономическом рынке в будущем, в указанные сроки и в установленном порядке погашая обязательства перед своими партнерами.

Принцип двойной записи подразумевает под собой, что все хозяйственные операции отражаются одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Принцип объективности заключается в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, они должны быть зарегистрированы на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности подразумевает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, которые необходимы при расчете, производимых в условиях неопределенности, которая позволяет избежать завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов. Данный принцип предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов.

Принцип начислений подразумевает под собой, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда и была совершена операция. Этот период условно можно разделить на:

- принцип соответствия, это когда доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы и были получены;

- принцип регистрации дохода (выручки) заключается в том, что доход отражается в том периоде, когда он был получен, а не когда произведена была оплата.

Принцип периодичности. Под ним понимается регулярное составления бухгалтерского баланса и отчетности за следующие периоды: месяц, квартал, полугодие, год. Данный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных и позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Под ним понимается содержание внутренней учетной информации, будь то она коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

4. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Для каждой организации принято вести два закрепленных вида учета. Это бухгалтерский учет и учет налоговый. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же все таки заключается разница между этими двумя видами учета?

Во первых первой причиной различия двух видом учета являются – цели. Бухгалтерский учет дает информацию руководству и заинтересованным лицам о результатах деятельности организации. Налоговый же учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Законодательное регулирование является главной причиной возникновения различия между двумя видами учета. Для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство – Налоговый Кодекс. Бухгалтерская отчетность же ведется согласно федеральному закону.

Бухгалтерский учет отличается от налогового учета:

- порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;

- подходом к оценке МПЗ и др;

- порядком формирования резервов;

- порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;

Возникают расхождения в размере налогооблагаемой прибыли из за отличий в порядке учета. Из за этого появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Появляются временные разница, если вы относите на различные отчетные периоды расходы и доходы. Они образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль. Их разделяют на две группы, так как они по – разному влияют на налогооблагаемую прибыль:

- если же доходы признаются раньше в налоговом учете, а в бухгалтерском учете – позже, то появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива.

- если же доход признается раньше в бухгалтерском учете, а в налоговом учете позже, то появляются налогооблагаемая временная разница, и тем самым возникает отложенное налоговое обязательство.

Такое образование приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе если же доходы признаются раньше в налоговом учете, чем в бухгалтерском они учитываются на строке 1180, а если доходы признаются раньше в бухгалтерском учете нежели в налоговом то они отражаются на строке 1420. Все они отражаются на счете 68 , однако для них предусмотрены и специальные счета 09 и77 соответственно.

Если же доход признается раньше в налоговом учете, он начисляется Дт 09 Кт 68

Если же доход признается раньше в бухгалтерском учете, он начисляется Дт 68 Кт 77

В отчете о финансовых результатах признание дохода раньше в бухгалтерском учете отражается на строке 2430, а если же в налоговом учете то на строке 2450. Из за такой сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к основным средствам необходимо выполнение условий:

- объект используется в производственной деятельности и применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;

- срок его использования больше двенадцати месяцев;

- объект используется для получения экономических выгод

Бухгалтерскую отчетность обязаны сдавать все организации и формируется она и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты календарного года:

- на 1 апреля, то есть за первый квартал отчетного года;

- на 1 июля, то есть за первое полугодие отчетного года;

- на 1 октября, то есть за девять месяцев отчетного года;

- на 1 января, то есть за отчетный год.

Отчетным периодом признается год. Бухгалтерская отчетность сдаваемая на выше указанные даты является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма №1)

- отчета о прибылях и убытках (форма №2)

- отчета об изменениях капитала (форма №3)

- отчета о движениях денежных средств (форма №4)

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения для организаций, подпадающих под обязательный аудит.

При помощи налоговой отчетности обеспечивается правильность и своевременность расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Государственной налоговой администрацией составляется контроль за правильность ведения налоговой отчетности и своевременного его предоставления. В состав налоговой отчетности входят:

- декларация по налогу на прибыль предприятия;

- декларация по налогу на добавленную стоимость;

- декларации по другим налогам, сборам и обязательным платежам, которые обязаны вносить в бюджет физические и юридические лица.

Необходимо точно знать правила составления налоговой отчетности и сроки его уплаты, так как это играет важнейшую роль для организации. За не соблюдение правил и просроченные платежи взимаются штрафы.

5. Построение учета в организациях

Грамотное ведение документации является основной построения всей системы бухгалтерского учета. Поэтому качество всего бухгалтерского учета в организациях в значительной мере зависит от качества первичных документов.

Российский законодательством установлено, что бухгалтерский учет обязаны вести все организации, которые находятся на территории Российской Федерации, а так же представительства иностранных организаций, филиалы, кроме тех кто применяет УСН.

Не вести бухгалтерский учет имеют право:

- лицо, индивидуальные предприниматели, которые занимаются частной практикой, если же в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства – если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.