Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия (Строение и структура бухгалтерского баланса).pdf

Хозяйственными операциями в балансе могут изменяться:

• статьи актива: могут увеличиваться одни и в равной сумме уменьшаться другие;
• статьи пассива: могут увеличиваться одни и в равной сумме уменьшаться другие;
• статьи актива и пассива в сторону повышения остатков, то есть статей на одну и ту же сумму;
• статьи актива и пассива в сторону снижения остатков, то есть статей на одну и ту же сумму.^[26]

То есть, за счет хозяйственных операций совершаются четыре типа изменений баланса, которые можно рассмотреть в следующей таблице (таблица).

Таблица №2. Типы изменений в бухгалтерском балансе, которые вызваны хозяйственными операциями^[27]

Знак + означает увеличение статьи баланса, знак – означает уменьшение стать баланса, знак 0 означает, что хозяйственная операция не затрагивает статьи баланса. Равенство между итогом актива и пассива бухгалтерского баланса должно сохраняться после каждой операции.

1.4. Виды балансов и их классификация

В бухгалтерском учете существуют следующие виды бухгалтерских балансов:

1. Вступительный – организационный баланс. Это баланс заново создаваемого предприятия. Отражаемое в нем имущество состоит в основном из денежных вкладов учредителей и организационных расходов.^[28]
2. Промежуточный и годовой (заключительный) баланс.^[29] Промежуточный баланс составляется на заданные отрезки времени: за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев; а годовой (заключительный) составляется на конец отчетного года по остаткам средств и их источников.^[30]
3. Соединительный – фузионный баланс. Это баланс, который создается по итогам объединения собственности и обязательств двух и более предприятий.
4. Разделительный. Это баланс, создаваемый при реорганизации предприятия и разделении его на два и более юридических лица или отдельные хозяйствующие субъекты, а именно: предприятия, дочерние организации, структурные подразделения с самостоятельным балансом.^[31]
5. Санируемый баланс. Составляется уже тогда, когда предприятие обречено на банкротство. Санируемый баланс составляют с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода, чтобы отразить реальное состояние дел предприятия.
6. Ликвидационный баланс. Составляется при ликвидации предприятия.^[32]
7. Сводный баланс. Если юридическое лицо подчиняется какому-либо управленческому органу в административном порядке и сдает ему самостоятельный баланс, то составляется сводный баланс, который отражает сведения, включаемых в него самостоятельных балансов.
8. Сводно-консолидируемый баланс. Объединяет данные самостоятельных, представительств обособленных структурных подразделений и так далее.

Также есть такие балансы, как:

• Статический. Показывает имущественное положение предприятия в денежном эквиваленте.
• Динамический. Показывает финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.^[33]

Бухгалтерские балансы классифицируют по следующим признакам:

1. По источникам составления: инвентарные, книжные, актуарные.^[34]
2. По срокам составления: вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).
3. По объему: самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.
4. По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы, в которых не отражается амортизация основных средств и нематериальных активов.
5. По реформированию:

* реформированные – это когда прибыль не отражается в балансе отдельной статьей;

* нереформированные- это когда прибыль отражается в балансе отдельной статьей.

1. По полноте: пробные, оборотные - по оборотам, сальдовые - по остаткам на счетах.^[35]
2. По формату:

* односторонние: когда актив сверху, а пассив под активом или наоборот;

* двусторонние: когда актив слева, а пассив справа или наоборот;

* раздельный: когда по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

* сводный: когда слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;

* шахматный: когда матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива и наоборот.^[36]

1. По времени:^[37]

* провизорные: пробный, прогнозный;

* перспективный: баланс, составленный по расчетным данным на перспективу.

* директивный: отражающий оптимальную структуру использования ресурсов предприятия.^[38]

Итак, исходя из первой главы можно сделать вывод, что актив и пассив обязательно должны сойтись в итоговых значениях. Равное количество итогов говорит о правильности составления бухгалтерского баланса. Также, благодаря балансу определяется платежеспособно ли предприятие или нет.

Глава 2. Пояснения к балансу и его реформация

2.1. Пояснения к бухгалтерскому балансу

Пояснения к балансу формируются в произвольной форме и прилагаются к финансовой отчетности предприятия.^[39]

Пояснительная записка – это развернутое обоснование информации, указанной в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Согласно статье №14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-Ф3, пункта 4 приказа Минфина Российской федерации от 02.07.2010 № 66н^[40]пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика.

Составлять пояснительную записку обязаны абсолютно все предприятия.

Но! Предприятия, у которых малый бизнес и отчетность не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, так как сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде.

Установленная форма бухгалтерского баланса и отчетности позволяет оценить общее состояние дел в предприятии, но не объясняет причин сложившейся ситуации. И в таком случае основное значение пояснительной записки – предоставить дополнительную полную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.^[41]

Лица, которым предоставляют копию пояснительной записки:

- учредителям предприятия, чтобы пояснить финансовые результаты деятельности;

- кредиторам, чтобы обосновать финансовые результаты заемщика и его возможность выполнять кредитные обязательства;

- контролирующим органам, чтобы объяснить динамику финансовых показателей предприятия и расшифровку статей отчетности.

- инвесторам, чтобы обосновать инвестиционную привлекательность и стабильность предприятия.^[42]

Для каждого лица пояснительная записка будет иметь свой вариант, и нести только ту информацию, которая необходима или обязательна именно этому лицу.

Федеральной налоговой службе интересны причины изменения размера налоговых отчислений плательщика, а кредиторам и инвесторам финансовая стабильность предприятия, при том, что кредитные и инвестиционные риски минимизированы.^[43]

Пояснительную записку каждый бухгалтер пишет по-своему, каких-то обязательных форм нет. Перечень дополнительных сведений, которые следует раскрывать в пояснительной записке, содержит раздел 6 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).^[44]

Чтобы более полно и наглядно оформить дополнительные сведения в пояснительной записке, желательно включить графики, таблицы, диаграммы, которые позволят заинтересованным лицам получить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.^[45]

Что должна содержать пояснительная записка:

1. Данные предприятия. А именно: адрес, имеющиеся подразделения и филиалы, информация о руководителях и учредителях, виды разрешенной деятельности, среднегодовая численность сотрудников.
2. Данные об учетной политике. Включаются сведения о применяемых методах оценки готовой продукции, запасов, амортизации, определении финансового результата и других статей.
3. Основные текущие финансовые показатели за отчетный период. Отражаются размеры выручки и затрат по видам деятельности, суммы полученных государственных средств, приводится расшифровка крупных расходных или доходных операций, проведенных в текущем году.^[46]
4. Пояснения к отдельным статьям баланса или другим отчетам. Здесь желательно отразить данные об изменениях в капитале предприятия в разрезе их видов (уставный, резервный, добавочный и другие), оценить состав и движение ресурсов предприятия, структуру и объем основных средств и нематериальных активов, пояснить данные об арендованной собственности и финансовых инвестициях, расшифровать состав расходов на производство и разработку продукции.^[47] А также проанализировать зависимость объема реализации товаров и услуг по видам деятельности и рынкам сбыта.

Рис. 1 Пояснительная записка

Каждая организация имеет право исключить неиспользуемые параметры и дополнить пояснения информацией, учитывающей ее индивидуальные потребности и сферу деятельности.^[48]

Вообще, пояснительную записку составляют не только к балансу, а также ко всем предоставляемым отчетам сразу.

Если в течение года были изменения в учетной политике, то в пояснительной записке следует дать обоснование необходимости внесения изменений и сделать анализ последствия их внесения.^[49]

Благодаря пояснению к бухгалтерскому балансу сухой текст с цифрами баланса и отчетов превращается в аргументированный текст о финансовом положении предприятия.^[50]

Грамотное обоснование при снижении экономических показателей плательщика поможет избежать подозрения в занижении дохода и применения схем уклонения от уплаты налогов.

Таблица №3. Показатели, влияющие на величину собственного капитала (по его элементам) ^[51]

Таблица №4. Рекомендуемые приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н^[52] «О формах бухгалтерской отчетности» пояснения к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках^[53]

2.2. Реформация баланса

Реформация баланса – это закрытие бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

Каждый год на 31 декабря каждое предприятие должно произвести обязательную операцию перед составлением годового отчета – реформацию баланса. Цель реформации баланса: определить финансовое состояние предприятия за отчетный год: получение дохода и расхода.^[54]

Реформация баланса – это закрытие сальдо по следующим счетам:

• 90 «Продажи»,
• 91 «Прочие доходы и расходы»,
• 99 «Прибыли и убытки».

Чтобы убедиться, что сальдо на счетах сформировано правильно, перед реформацией следует провести инвентаризацию. При проведении инвентаризации нужно руководствоваться Приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».^[55]

Перед реформацией баланса нужно как следует проверить остатки по счетам. Если будут ошибки, то их нужно устранить.

Все субсчета к счету 90 «Продажа» закрываются в корреспонденции с субсчетом 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»:^[56]

Дт 90.1 Кт 90.9 – закрывается субсчет «Выручка»

Дт 90.9 Кт 90.2 – закрывается субсчет «Себестоимость продаж»

Дт 90.9 Кт 90.3 – закрывается субсчет «НДС»

Организации свои доходы и расходы от прочей деятельности отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который также закрывается, в корреспонденции с субсчетом 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дт 91.1 Кт 91.9 – закрывается субсчет «Прочие доходы»

Дт 91.9 Кт 91.2 – закрывается субсчет «Прочие расходы»^[57]

Ежемесячно по результатам своей деятельности организация определяет финансовый результат: