Файл: Роль и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях рыночной экономики (Понятие, структура и содержание финансовой отчетности).pdf

Основные средства – это главная часть технических ресурсов строительной организации, которые в течении длительного времени участвуют в процессе проведения строительных работ.

Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковому. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе – создает эффективные условия для выполнения этих работ.

При поступлении в ООО фирму «Сапфир», при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ, акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС – 1).

В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:

- один отчетный период поступления объектов основных средств;

- одинаковая стоимость;

- одинаковая техническая характеристика;

- совпадает производственно-хозяйственное назначение.

Купив автомобиль, собственник ставит его на учет в инспекции.

Зарегистрировав его, фирма принимает его на учет в качестве основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с постановкой автомобиля на учет в госорганах, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО фирме «Сапфир» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 "Основные средства", 02"Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 91 "Прочие доходы и расходы".

Оприходование основных средств, приобретенных за плату, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В 2009 году ООО фирма «Сапфир» приобрела автомобиль УАЗ – 31519 за 200600 рублей. Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 200600 рублей – отражена в учете стоимость покупки автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76 – 1000 рублей – отражена сумма регистрационного сбора;

Дебет 76 Кредит 51 – 1000 рублей – оплачен регистрационный сбор;

Дебет 60 Кредит 51 – 200600 рублей – произведена оплата по договору купли – продажи автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 – 201600 рублей (200600+1000) – оприходован автомобиль по первоначальной стоимости.

Длительность использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы – это ожидаемый период применения организацией объекта либо период, за который организация планирует выпустить с использованием данного объекта определенное количество продукции или выполнить объем работ (услуг). Таким образом, срок полезной службы определяется ООО фирмой «Сапфир» самостоятельно с учетом намерений общества в отношении использования объекта и политики фирмы по управлению данным объектом основных средств.

Начисление амортизации по автотранспорту в ООО фирме «Сапфир» производится линейным способом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ООО фирма «Сапфир» в январе 2010 года приобрело объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта – 201600 рублей.

Срок полезного использования – 8 лет.

Метод начисления амортизации – линейный.

Годовая норма амортизации по объекту – 12,5% (100%/8лет).

Годовая сумма амортизации – 25200 рублей (201600 рублей * 12,5%).

Ежемесячная сумма амортизации – 2100 рублей 00 копеек (25200 рублей / 12 месяцев).

Ежемесячно, начиная с февраля 2006 года, в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 – 2100 рублей 00 копеек – начислена амортизация по объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по виду и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В начале 2018 ООО фирма «Сапфир» продала автомобиль ВАЗ -21083 за 80000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 – 80000 рублей – отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет 01 субсчет 01-В "Выбытие основных средств" (для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В "Выбытие основных средств") Кредит 01 – 100000 рублей – списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-В субсчет "Выбытие основных средств" – 20000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01-В субсчет "Выбытие основных средств" – 80000 рублей – остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов.

Порядок списания основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

Отличие заключается в том, что расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе чрезвычайных расходов, отражаемых в установленном порядке на счете 99 "Прибыли и убытки". Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, а также доходы в виде сумм страхового возмещения (сумм возмещения убытков и ущерба) включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по кредиту счета 99.

ООО фирма «Сапфир» в мае 2018 года производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета – 300000 рублей. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 200000 рублей. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета – 100000 рублей. По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля – 60000 рублей.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения – 62600 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет 01-В "Выбытие основных средств" Кредит 01 – 300000 рублей – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" – 200000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" – 100000 рублей – отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – 62600 рублей – отражено поступление страхового возмещения;

Дебет 99 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – 37400 рублей – некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации.

При учете основных средств возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета строительной организации. Такого рода расхождения возникают по разным объективным и субъективным причинам:

- в результате халатного отношения материально ответственных лиц;

- возникновения чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО фирма «Сапфир» проводит инвентаризацию основных средств.

2.3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Деятельность ООО фирмы «Сапфир» предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально – производственными запасами. На начальном этапе деятельности любой строительной организации заготавливаются запасы сырья и материалов, необходимые для изготовления продукции.

Различают следующие виды материально – производственных запасов:

- сырье и материалы – это часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ и оказанииуслуг, предназначенных для продажи;

- для нужд управленческого персонала организации;

- готовая продукция – часть материально – производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

- товары – часть материально – производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

- обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по центрам ответственности, а также по материально ответственным лицам;

- предупреждение хищения и порчи материалов в местах хранения и центрах ответственности;

- выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением материалов;

- достоверное и своевременное отражение в учете и документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;

- контроль за соблюдением обязательств, связанных с движением материально – производственных запасов, и другие.

По принадлежности материально – производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации аналитического учета.

Для получения материалов со складов поставщиков фирме выдают наряд и доверенность, в которых указываются перечень материалов, подлежащих получению.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Для учета движения материалов внутри ООО фирмы «Сапфир» применяются однострочные или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону.

В целях формирования информации, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, касающихся движения материально – производственных запасов, необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы формировались следующие показатели:

- остатки на начало и конец отчетного периода;

- поступление материалов за отчетный период;

- расход материальных ценностей по объектам строительства.

В приложении 1. представлен отчет о движении материалов за сентябрь месяц в ООО фирме «Сапфир».

Из приложения 1 видно, что на 1 августа 2012 года на складе в ООО фирме «Сапфир» имелось материалов на сумму 18355 рублей 00 копеек. Поступило в этом месяце 10 килограмм краски по 23 рубля каждый всего на 230 рублей. Списано материалов на объекты строительства на 13740 рублей 00 копеек. Остаток материалов на складе составляет 4845 рублей 00 копеек.

В фирме синтетический учет производственных запасов ведется на одном счете 10 "Материалы", к которому открыты субсчета:

- основные строительные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие вспомогательные материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления.

ООО фирма «Сапфир» приобрело у ООО "Искра" арматуру в количестве 10 штук по цене 1650 рублей за одну штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 – 16500 рублей – произведена оплата с расчетного счета поставщикам за материал;