Файл: Годовая бухгалтерская отчётность организации состав, характеристика и взаимосвязь форм отчётности.pdf

Некоммерческие организации могут не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчётности Отчёт об изменениях капитала, Отчёт о движении
денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу. Однако им
рекомендуется составить Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;
• отчётная дата или отчётный период, за который составлена бухгалтерская отчётность;
• наименование организации, включая указание на её организационно-правовую форму;
• формат представления числовых показателей бухгалтерского отчёта.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчётности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учёта на отчётную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определённой группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма
активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

• I - "Внеоборотные активы";
• II - "Оборотные активы".
• В пассиве баланса три раздела:
• III - "Капитал и резервы";
• IV - "Долгосрочные обязательства";
• V - "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей),
в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации".

Отчёт о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчётности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчётный период и аналогичный
период предыдущего года (см. Приложение 2).

В отчёте указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчётного периода.

Учёт и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Данный отчёт служит связующим звеном между балансовыми отчётами различных учётных периодов и показывает, за счёт чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчётном периоде. Отчёт наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения её собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счёт определённых доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82),
добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того,
в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы
и (или) использованы организацией (см. Приложение 3).

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать отчёт об изменении капитала в состав бухгалтерской отчётности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они
не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность
и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные и унитарные предприятия (учреждения), отчёт об изменении капитала представлять
не обязаны.

Отчёт о движении денежных средств характеризует изменения
в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности (см. Приложение 4).

Под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа
товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов
и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (выпуском облигаций
и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском
облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретённых на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Эта форма годовой бухгалтерской отчётности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами.

В данной форме отчёта отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчётные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчёт состоит из 10 разделов:

• Нематериальные активы;
• Основные средства;
• Доходные вложения в материальные ценности;
• Расходы на НИОКР;
• Расходы на освоение природных ресурсов;
• Финансовые вложения;
• Дебиторская и кредиторская задолженность;
• Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• Обеспечения;
• Государственная помощь.

Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из неё удаляются.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчётности.

Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации вправе группировать составные части пояснительной записки на своё усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

Например, структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения;
2. Основные положения учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта и налогообложения;
3. Расшифровка отдельных показателей отчётности;
4. Информация о связанных сторонах;
5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;
6. Решения учредителей по итогам отчётного года.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте. В пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организация объявляет изменения в своей учётной политике на следующий отчётный год.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчётности,
которую организация должна представить в налоговую инспекцию. Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если:

• организация организована в форме ОАО;
• объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ;
• сумма активов баланса на конец отчётного года превышает 200 000 МРОТ;

организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчётности.

Разрабатывая формы бухгалтерской отчётности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчётности. Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учётной политике.

Однако вряд ли правильно считать баланс "главной" формой финансовой отчётности. Ведь "поскольку бухгалтерский учёт отражает экономические процессы, постольку информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, её изменения
за конкретные фиксированные периоды времени". Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определённый момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.

Для описания динамики функционирования предприятия, то есть для описания изменений величин, характеризующих состояние предприятия, наряду с балансом используются отчёт о финансовых результатах, отчёт
о собственном капитале и отчёт о движении денежных средств. Эти три отчёта, в отличие от баланса, являющегося отчётом на дату, представляют собой
отчёты за период.

С учётом изложенного выше можно сделать вывод, что существующие формы финансовой отчётности являются взаимодополняющими, и некорректно присваивать какой-либо одной из них статус "главной" или "основной" формы отчётности.

2.2 Взаимосвязь элементов бухгалтерской ОТЧЁТНОСТИ

Отдельные показатели бухгалтерской отчётности находятся между
собой в определённой арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчётных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчётности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчётности убедиться в арифметической правильности заполнения отчётных форм. Показателям бухгалтерской отчётности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчётной формы), так и внешняя (между разными отчётными формами).

Внутреннюю взаимосвязь легко найти в бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчётного периода.

Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчётности можно
проследить на примере показателей формы №3 "Отчёт об изменении капитала" и формы №1 "Бухгалтерский баланс" (Уставный капитал в форме № 3 - графа 3, а в форме №1 - строка 410 и т.д.). Взаимосвязь бухгалтерских форм отчётности можно представить в виде схемы, сплошные линии на которой
указывают основные моменты связи финансовых отчётов; номера линий
позволяют дать краткие характеристику отражённых на ней взаимосвязей (Рис.1).

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА

Первоначальный капитал:

Сальдо на начало периода;

Взносы стартового капитала;

Сальдо на конец периода.

Прирост капитала:

Сальдо на начало периода;

Реинвестированная (нераспределенная) прибыль;

Сальдо на конец периода.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Сальдо на начало периода

Чистые денежные средства от текущей деятельности;

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

Чистые денежные средства от финансовой деятельности;

Сальдо на конец периода.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Поступления от деловой активности;

Издержки связанные с деловой активностью;

Чистый доход прибыль.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Актив

Денежные средства

Прочие оборотные активы

Внеоборотные активы

Пассив

Текущие обязательства;

Долгосрочные обязательства;

Собственный капитал:

первоначальный;

нераспределенная прибыль.

1

2

3

4

6

8

7

6

1. Доходы и расходы организации, которые представлены в отчёте
о прибылях и убытках, дают обобщённую характеристику финансовых результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации, показанных в балансе.