Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Развитие понятия налоговой системы).pdf

Введение

Актуальность работы обусловлена тем, что развитие налоговой системы Российской Федерации обуславливает правовые основы функционирования предприятий, индивидуальных предпринимателей, а также налогообложение физических лиц. Федеральные налоги в налоговой системе Российской Федерации играют важную роль. Основу поступлений составляют федеральные налоги с организаций, которые включают в себя как прямые налоги, так и косвенные. Реформирование налоговой системы необходимо проводить с целью повышения прозрачности налогообложения, повышения качества налогового администрирования, недопущения увеличения фискальной нагрузки, а также роста поступлений налогов в бюджет. Формирование и развитие налоговой системы обуславливает экономические и правовые условия функционирования предприятий. Постоянное реформирование налоговой системы сдерживает развитие предприятий и индивидуальных предпринимателей, поскольку отсутствие стабильности повышает риски осуществления коммерческой деятельности.

Цель исследования – изучение экономической сущности налоговой системы, анализ ее развития и направлений реформирования.

Задачи, решаемые в ходе работы:

- рассмотреть экономическую сущность налоговой системы;

- определить структуру налоговой системы;

- изучить этапы реформирования налоговой системы;

- проанализировать современное состояние налоговой системы;

- охарактеризовать перспективы совершенствования налоговой системы в России.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации. Предмет исследования – развитие налоговой системы в России.

В первой части работы рассмотрены теоретические аспекты налоговой системы. Рассмотрены элементы налоговой системы. Налоговая система представляет собой сложное образование, включающее в себя взаимосвязанные подсистемы: «подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Вторая посвящена анализу развития налоговой системы в котором выделены три основных этапа: зарождение современной налоговой системы, принятие основных законодательных актов, изменение законодательства в соответствии с требованиями экономики. Значительное внимание уделено современному состоянию налоговой системы Российской Федерации. В третьей части рассмотрены направления совершенствования налоговой системы.

1. Развитие налоговой системы в России

1.1 Развитие понятия налоговой системы

Сегодня понимание сущности «налоговой системы» привлекает все большее внимание ученых и практиков и находит отражение во многих научных публикациях, посвященных налогам, налогообложению. Анализ научной, учебной литературы, периодических изданий, посвященных данной проблематике, показал, что ученые и специалисты-практики различных областей наук вкладывают в термин «налоговая система» разное содержание. Большинство из имеющихся точек зрения во многом являются похожими и поэтому с некоторыми допущениями их можно свести к пяти основным подходам, внутри которых, в свою очередь, могут иметься разновидности трактовок.

Суть первого, узкого подхода, который можно именовать «предметным», заключается в понимании под налоговой системой объединения собственно платежей, имеющих налоговый характер. Однако состав элементов, включенных в налоговую систему, представители различных школ видят по-разному. Различия в видении налоговой системы сторонников данного подхода заключаются в наполнении ее сущности либо собственно налогами, либо налогами и сборами; либо налогами, сборами, пошлинами; а также налогами и пошлинами (без сборов). Такие воззрения на дефиницию «налоговая система» в силу их нерафинированности исторически завладели умами ученых раньше всего, поэтому сторонниками этого подхода можно считать в первую очередь основоположников налоговедения (А. Смита, В. Петти, Н.И. Тургенева). Определения налоговой системы представителей первого подхода включают, по сути, в себя лишь «систему налогов (сборов, пошлин и других обязательных платежей)», однако не включают ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую систему, к которым можно отнести систему налоговых и таможенных органов, налогоплательщиков, плательщиков сборов и пошлин, принципы налоговой политики, методы налогового контроля и т.д. Возможно, в исторической ретроспективе не было большой ошибкой отождествлять налоговую систему с системой налогов (сборов и пошлин), однако экономическая наука не стоит на месте, рассматриваемая дефиниция претерпевает изменения в содержательном аспекте: расширяется ее смысловое поле в результате ее экспликации. Вследствие этого, и смысл, который сегодня вкладывают ученые и специалисты в области налогообложения, в такую уникальную и всеобъемлющую дефиницию, и то, какие внешние выражения она принимает, сильно изменились [16, С. 53].

Следует признать, что в настоящее время отождествление «налоговой системы» с «системой налогов и сборов» не оправданно в силу того, что состав налоговой системы включает кроме налогов, сборов, пошлин и другие элементы, например, такие как налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы и др.

Таким образом, определяемая дефиниция «налоговая система» более емкое, чем «система налогов и сборов», а определение налоговой системы как совокупности налоговых платежей в качестве важного, но лишь единственного элемента, не может претендовать на полноту и всесторонность раскрытия понятия.

Второй подход условно можно назвать «элементным», является наиболее распространенным в последнее время и характеризует налоговую систему в широком смысле слова, как «совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства» (Пансков В.Г. и др. Основными отличиями формулировок исследуемой дефиниции второго подхода являются еще более емкое толкование рассматриваемого понятия его представителями по сравнению с первым подходом и их стремление определить налоговую систему как совокупность нескольких определенных элементов, в качестве которых выступают разнообразные существенные условия налогообложения, различающихся у разных авторов своим составом, а также наличием или отсутствием связи между ними. При этом «налоговая система», как правило, включает в себя «систему налогов и сборов» в качестве составного элемента [23, С. 55].

Помимо «системы налогов и сборов» в состав «налоговой системы» входят и другие элементы. Исходя из проведенного анализа большого количества научных точек зрения о содержании понятия «налоговой системы» сторонников «предметного» подхода (Евстигнеев Е.Н., Майбуров И.А. и др.), можно констатировать, что они являются в значительной степени объективными и дают логичную концепцию налоговой системы, а также свидетельствуют о том, что по мере углубления и уточнения представлений о закономерностях развития налоговой системы постоянно усложняется и обогащается категориальный аппарат науки, однако при всех достоинствах точек зрения авторов, которые можно отнести ко второму подходу, вместе с тем все определения не являются исчерпывающими, так как они не учитывают полный состав элементов налоговой системы, содержат те или иные неточности и (или) противоречия в логическом обосновании сущности налоговой системы. Так, следует особо отметить фрагментарный характер представления в них налогового механизма.

Суть третьего подхода к пониманию дефиниции «налоговая система», именуемого «правовым», состоит в том, что авторы (Брызгалин А.В., Кучеров В.И., Мамрукова О.И.) видят в ней, прежде всего, «систему общественных отношений», определяя налоговую систему как «взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер».

Четвертый, «системный», подход включает толкования понятия «налоговой системы» с использованием элементов системного анализа (Черник Д.Г., Попова Г.Л.). Налоговая система изображена приверженцами «системного» подхода сложным образованием, включающим в себя органически взаимосвязанные подсистемы: «подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения охватывает совокупность законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования включает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей налогоплательщиков» [14, С. 119].

Воззрения авторов на исследуемую категорию, которые невозможно отнести к первым четырем подходам, и объединить друг с другом по прочим, отличающимся от рассмотренных, основаниям, так как они не являются схожими, можно отнести к пятому подходу налоговой системы. В основу понятия «налоговая система» считаем возможным положить общеметодологический подход определения дефиниции «система», который с середины прошлого столетия является одним из центральных философско- методологических и специально-научных. Полагаем верным, рассматривая понятие «налоговой системы», исходить из сущности «системы» и использовать системный подход. Системный подход означает интегрированную целостность исследуемой системы даже тогда, когда она состоит из отдельных разобщённых подсистем, т.е. в основе системного подхода лежит рассмотрение системы как интегрированного целого. Следуя логике системного анализа, налоговую систему следует характеризовать путем выделения существенных и довольно значимых элементов (подсистем, в свою очередь являющихся также системами), имеющих внутреннюю логическую завершенность и функциональную определенность.

При таком подходе элементами налоговой системы будут, например, не составные части (элементы) налогового механизма: налоговое законодательство, информационное обеспечение, различные методы и способы, а сам налоговый механизм. Вышесказанное в равной степени относится и к налоговой политике: элементами налоговой системы будут не составные части (элементы) налоговой политики, например, принципы, концепция, стратегия, тактика, а сама налоговая политика. Следовательно, можно утверждать, что налоговая система состоит из нескольких соответствующих подсистем (элементов), каждая из которых имеет свою специфику и по составу образующих ее элементов, и по системообразующим связям, возникающим в процессе взаимодействия. Первичным элементом (подсистемой) налоговой системы может и должна выступать система налогов, сборов и пошлин. В настоящее время имеются различные толкования ее содержания. Кроме того, в российской экономической науке не сложилось однозначного понимания того, что же можно считать налогом и сбором: единое толкование этих понятий также отсутствует. В этой связи в качестве системы (подсистемы налоговой системы) налогов, сборов и пошлин как важнейшем элементе налоговой системы актуальной представляется предложенная в «Экономическом словаре» под ред. А.И. Архипова (классифицируемого нами в «предметный» подход) характеристика налоговой системы в виде совокупности собственно налогов, сборов и пошлин, ввиду того, что именно в такой трактовке рассматриваемая характеристика пользуется наибольшей популярностью и востребованностью многих ученых, исследователей и специалистов в области налогообложения [7, С. 95].

1.2 Структура налоговых систем

Важной характеристикой современных налоговых систем развитых стран является их структура, то есть соотношение прямых и косвенных налогов. Это соотношение имеет определенные особенности в разных странах. Преобладание в начале и в середине XX в. косвенных налогов было обусловлено низким уровнем доходов большинства населения, что объективно ограничивало масштабы прямых налоговых поступлений, а также относительной простотой сбора косвенных налогов, ведь форма прямого налогообложения требует сложного механизма учета плательщиков, объектов налогообложения, механизма взимания налогов. Прогресс в организации налогообложения, связанный прежде всего с компьютеризацией, внедрением автоматизированной системы обработки фискальной информации, повысил эффективность прямого налогообложения и создал благоприятные условия для его развития.

На сегодняшний день развитые страны определяют соотношение прямого и косвенного налогообложения, учитывая национальные особенности построения налоговых систем. Так, в США, Австралии, Канаде, Японии, Швейцарии преобладают прямые налоги. В Турции, Словакии, Мексике, Польше – косвенные; Франция, Германия, Италия, Нидерланды и Чехия имеют достаточно уравновешенную структуру налогов. Изменение соотношения между прямыми и косвенными налогами в пользу первых стало также следствием построения западных обществ на принципе социальной справедливости. Ведь прямые налоги, которые ставят уровень налогообложения в прямую зависимость от уровня доходов, считаются более справедливыми, чем косвенные. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками, присущими налоговым системам западных стран в 50-70-х гг., позволило перевести основную тяжесть налогов на состоятельные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений. Одной из важных причин развития косвенных налогов в странах ЕС стала, наряду с историческими традициями, настойчиво внедряемая политика унификации налоговых систем стран сообщества. Политика унификации была провозглашена с самого начала интеграционных процессов в Западной Европе. В наше время результатом этой политики стало приближение методов изъятия косвенных налогов, тогда как в сфере прямого налогообложения отдельным странам предоставляется большая самостоятельность. Значительные масштабы косвенного налогообложения в новых членах ЕС обусловлены особенностями социально-экономической политики правительств этих стран, направленной на стимулирование с помощью налогов хозяйственной деятельности, что требует применения широкого спектра налоговых льгот для корпораций, которые уменьшают поступления от налога на доходы в бюджет [18, С. 21].