Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Развитие понятия налоговой системы).pdf

С другой стороны, социально-экономическая политика в этих странах направлена на решение важнейших социальных проблем. Это обуславливает применение значительных льгот по личному подоходному налогообложению, с помощью которых государство регулирует определенные социальные процессы. Кроме того, проведение активной социальной политики вызывает рост расходов на социальное страхование и социальное обеспечение, а потому и повышение доли взносов на эти цели в структуре налоговых поступлений. Значительная роль косвенных налогов во многих западных странах вызвана также их высокой фискальной эффективностью и использованием этих налогов для сбалансирования местных бюджетов (в частности в Германии). Возможность последнего обусловлена тем, что потребление является более или менее равномерным в территориальном разрезе, поэтому косвенные налоги обеспечивают равномерное поступление в местные бюджеты. Структура прямых налогов развитых стран характеризуется определенными закономерностями, а именно – зависимостью соотношения между налогом на прибыль корпораций и личным подоходным налогом от структуры национального дохода. В США уровень корпоративного налогообложения довольно значительный и составляет около 39%. В Японии комбинированная ставка налогообложения прибыли корпораций еще выше – 39,54%. Оптимальным из так называемого сочетание фискальных и стимулирующих задач считается налог на прибыль, не превышающий трети прибыли. Такое понимание налога на прибыль вызвало постепенное сокращение его предельных ставок в процессе налоговых реформ, а также применение широкого спектра налоговых льгот. Это свидетельствует об использовании налога на прибыль корпораций не столько в его фискальной, сколько в регулирующей роли. В странах с развитой рыночной экономикой в созданном национальном до- ходе преобладают индивидуальные доходы. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере роста доходов взимать с них денежные средства в больших размерах. В современных условиях экономического развития прямые налоги являются базисом налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют значительные преимущества по сравнению с косвенными [29, С. 78].

Налоги связаны с существованием государства. Системы налогообложения в разных странах мира отличаются друг от друга по структуре, набором налогов, сборов и обязательных платежей, методами их взимания, налоговыми ставками (нормативами), фискальными полномочиями органов разных уровней власти, налоговой базой и налоговыми льготами.

Таким образом, в первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические основы налоговой системы, определены ее элементы, а также охарактеризована структура.

2. Формирование налоговой системы РФ

2.1 Реформирование налоговой системы

На состояние налоговой системы большое влияние оказывает как внутренняя социально-политическая обстановка в стране, так и способность государства эффективно взимать налоговые платежи с населения. В России исследования в области построения налоговой системы страны стали возрождаться примерно со второй половины 1980-х гг. Предметом этих исследований являлись вопросы, касающиеся роли налогов, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами, применения налогов в международных экономических отношениях и пр.

Устойчивая система налогообложения СССР пошатнулась в середине 1980-х годов, когда начались процессы, подавившие налоговые поступления в бюджет, и они спровоцировали острый бюджетный кризис. Для выравнивания ситуации правительство приняло решение о необходимости создания экономических стимулов для предприятий, которые в свою очередь породили стимулы для увеличения прибыли и как следствие увеличения налоговых сборов. Так же удалось повысить экономическую устойчивость с помощью создания кооперативов и малых предприятий. Распад СССР в 1991г. разрушил устоявшийся политический и экономический строй [31, С. 46].

Необходимо было сформировать новую налоговую систему, подходящую для страны с рыночной экономикой. Для этого было принято решение о заимствовании опыта более развитых в этом вопросе стран, а в частности Испании и Франции. Налоговая реформа РФ состояла из трех этапов. Первый её этап начался с принятия в 1991г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части НК в 2000г. Главной основой принципов налогообложения, его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных налогов стал ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. В соответствии с ним источниками пополнения государственного бюджета явились следующие налоги и сборы:

- акцизы;

- НДС;

- таможенная пошлина;

- налог на прибыль организации;

- ЕСН;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или наследования.

В результате реформы 1992 г. был заложен фундамент современной налоговой системы. Основным содержанием этой системы стала замена налогов, характерная для административно-командной экономики, на налоги, более соответствующие рыночной экономике [32, С. 73].

Второй этап налоговой реформы был связан с принятием конституции РФ в 1993 г. Создаваемая налоговая система должна была трансформироваться для реализации на практике норм конституции, которые устанавливали права и свободы граждан. Так, например, необходимо было создать нормативно-правовую базу, которая способна защитить частную собственность при осуществлении различных налоговых отношений. Так же на этом этапе 1 января 1994 г. были введены новые федеральные налоги:

- транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда;

- специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (отменен с 1 января 1996 г.). Одним из центральных пунктов второго этапа реформирования налоговой системы явилась закрепленная на конституционном уровне норма, которая устанавливала права введения налогов только законодательно. Формирование налоговой системы сопровождалось огромным количеством нормативных документов.

В результате чего нормативно-правовая база, которая была создана на тот момент была перегружена нормообразующими актами, что приводило к разночтению терминов и понятий. Таким образом, налоговое законодательство стало утрачивать свою рациональность. Приоритетной задачей государства в этот период стала разработка и утверждение Налогового кодекса.

В течение последующих лет формировался Налоговый кодекс РФ, который полностью обеспечивал управление налоговой системой. В 1998 г. была принята его первая часть. В первой части были сформулированы следующие понятия:

- элементы налога;

- налоговая декларация;

- налоговые правонарушения;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Таким образом, сложившаяся ситуация показала необходимость формирования стабильной налоговой системы в стране, создания Налогового кодекса и развития налогового федерализма. Целью изменении налоговой системы стало не сведение всех существующих законов и подзаконных актов в единый пакет, а структурное изменение правовой системы, регулирующей налоговые отношения. Создание первой части налогового кодекса положило начало балансировке общегосударственных и частных интересов:

- сформировалось четкое определение понятий и терминов;

- определен перечень действующих на территории Российской Федерации налогов и сборов;

- определены права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Все вышеперечисленные условия являются гарантом стабильной налоговой системы.

Налоговый кодекс, принятый 31 июня 1998 г. ознаменовал начало третьего этапа налоговой реформы в РФ. Появились новые виды налогов, что привело к пополнению государственного бюджета. 5 августа 2000 г. принимаются первые главы части второй НК РФ (118-ФЗ), а в 2002 г. вторая часть НК насчитывает уже 11 глав. Большинство положений второй части Кодекса отличается несомненной новизной. Вторая часть налогового кодекса РФ вобрала в себя нормы, регулирующие конкретные виды налогов, более подробно раскрыла понятия, представленные в первой его части.

2.2 Современное состояние налоговой системы

Современная налоговая система формировалась в условиях хронического дефицита бюджета, поэтому основная задача, которая стояла перед налоговой службой, заключалась в обеспечении бюджета устойчивой доходной базой. Фискальная функция налогов явно превалировала над экономической, потому предпочтение отдавалось не прямым, а косвенным налогам [6, С. 93].

В данный момент налоговый кодекс закрепляет 13 существующих налогов и сборов на всей территории РФ и подразделяет их на федеральные, региональные и местные.

Федеральные:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Третий этап налоговой реформы внес принципиальные изменения в систему законодательства в рамках налогов и сборов. Правовое регулирование налоговой системы пошло по пути объединения и упрощения. К примеру, вторая часть налогового кодекса РФ во многом дополняет и уточняет нормы первой части. В ней более подробно раскрыты понятия элементов налога, такие как: налоговая база, объект налогообложения и т. п. Таким образом, в 1991-1998 гг. в Российской Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой системы в целом. Именно в этот период появились новые виды налогов, основными принципами, которых стали: удобство для налогоплательщика и оптимизация затрат по сбору налогов государством. С введением Налогового кодекса в России появился единый кодифицированный законодательный акт, который лег в основу создания эффективной налоговой политики. Более того, он дал возможность сбалансировать права и обязанности между налогоплательщиком и налоговым органом. Нормы и принципы, закрепленные в НК РФ, способствовали формированию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. На практике стали активно применяться главные свойства кодифицированных актов:

- особая правовая значимость;

- системность;

- всеобщность применения;

- быстрота и качественность технико-юридической обработанности;

- стабильность.

Начало налоговой реформы в РФ это шаг к более справедливому распределению налоговой нагрузки и стабильности налоговой системы в целом. Основным результатом её проведения являлся рост доходов бюджетов всех уровней и как следствие сокращения бюджетного дефицита. Бюджетообразующиим являются федеральные налоги. Можно отметить рост налоговых доходов за рассматриваемый период в бюджете Российской Федерации на 3,36 % в 2015 г, 11,86 % в 2016 г. и 8,82 % в 2017 г. Поступление НДС в 2016 г. по отношению к 2015 г. возросло на 16,37 %, что обусловлено инфляционными процессами в экономике и увеличением стоимости ввозимых из за рубежа товаров в связи с ростом курса иностранной валюты по отношению к рублю. В 2016 г. по отношению к 2017 г. поступление НДС увеличилось на 12,57 %. В абсолютном выражение поступление налога на добавленную стоимость составило 1977,1 млрд. руб. в 2015 г. и 2590 млрд. руб. в 2017 г. За январь-февраль 2016 г. налоговые доходы составили 1678 млрд. руб.

Рассмотрим динамику поступления федеральных налогов с организаций в России в 2014-2017 гг.

Таблица 1

Динамика доходов бюджета РФ в 2014-2017 гг. [33]