Файл: Баланс и отчетность (Нормативно-правовое регулирование, понятие и состав бухгалтерской отчетности).pdf

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций – юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43-н (ред. от 08.11.2010). Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34-н. Следует помнить, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не является нормативным документом при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, для представления отчетной информации для иных специальных целей (например, при формировании отчетных данных для представления кредитным организациям)^[4].

Отраслевые стандарты в области регулирования бухгалтерского учета устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и являются обязательными к применению экономическими субъектами. К ним относят нормативно-правовые документы (иные, чем положения по бухгалтерскому учету), определяющие отраслевые особенности организации и ведения бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе и принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Среди документов этого уровня важно отметить Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 02 июля 2010 г. № 66-н (ред. от 06.04.2015).

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. К ним относят указания, инструкции и другие документы, разработанные в рамках учетной политики хозяйствующих субъектов (например, по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности). Стандарты экономического субъекта определяют выбор форм организации и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, квалификации работников бухгалтерской службы. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются субъектом самостоятельно.

Перейдем к составу годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Он регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ст.14), согласно которого годовая бухгалтерская (финансовая) включает в себя следующие формы: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложений к ним. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к ним (приложения), а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности экономического субъекта, если он в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В составе бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах выступают в качестве основных форм, характеризующих имущественное и финансовое положение экономического субъекта, а также результаты его деятельности (рис. 1)^[5]. Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу

и отчету о финансовых результатах

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах

табличная часть

(

)

Отчет о целевом использовании полученных средств

Пояснительная записка (текстовая часть)

Аудиторское заключение (его итоговая часть)

Рис. 1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Другие формы отчетности рассматриваются в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и вместе с пояснительной запиской именуются пояснениями к ним. Приложения, пояснения и примечания имеют важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и наравне с основными отчетными формами являются неотъемлемой составной частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Примеры рекомендованных форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах утверждены Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Они включают формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств, который включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций.

Годовую отчетность формируют по итогам финансового года (за период с 1 января по 31 декабря). Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности может отличаться для различных экономических субъектов в зависимости от масштабов их деятельности.

Возможны три варианта формирования годовой отчетности (рис. 2)^[6].

Годовая бухгалтерская отчетность

Упрощенный состав

Стандартный состав

Множественный состав

Рис. 2. Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Стандартный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрен для коммерческих организаций, относящихся к классу средних и крупных. Годовая бухгалтерская отчетность таких организаций формируется исходя из примеров форм, приведенных в Приложениях к Приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций», и включает перечень форм отчетности, представленных на рис. 2.

Упрощенный (или сокращенный) состав и порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности предусмотрен для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. Он включает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах.

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»^[7], субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности субъекта. В тоже время субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность и в соответствии с общим порядком.

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для того чтобы информация, предоставленная в бухгалтерской (финансовой) отчетности была уместной и правдивой, существуют требования, предъявляемые к отчетности. Полезность финансовой информации повышается, если она является сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.

Обратим внимание на то, что ключевым моментом при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление не просто финансовой информации, а полезной для принятия экономических решений информации, причем эта полезность оценивается с точки зрения пользователей, как внешних, так и внутренних. Такие требования к информации, формируются в системе бухгалтерского учета (качественные характеристики полезности информации), в общем виде представленные на рис. 3^[8].

Рис. 3. Качественные характеристики полезной финансовой информации

Уместность является фундаментальной качественной характеристикой, ведь именно эта характеристика способна повлиять на решения, принимаемые внутренними и внешними пользователями.

Финансовая информация способна также повлиять на решения, если она имеет прогнозную ценность, либо подтверждающую ценность. Обе ценности связаны между собой. Информация, которая обладает прогнозной ценностью, зачастую также имеет и подтверждающую ценность.

Например, информация о полученной предприятием выручке за текущий год, которая может быть напрямую использована в качестве основы для прогнозирования выручки в последующие годы, также может быть сопоставлена с прогнозами относительно выручки за текущий год, которые были сделаны в прошлые годы. Результаты таких сопоставлений могут помочь заинтересованному лицу скорректировать и улучшить процессы, которые использовались для подготовки прогнозов в предыдущих периодах.

Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые внутренними или внешними пользователями. Другими словами, существенность представляет собой специфичный для предприятия аспект уместности.

Второй фундаментальной характеристикой является правдивое представление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для того чтобы правдиво предоставлять отчетность, она должна обладать тремя характеристиками:

• полнота;
• нейтральность;
• без содержания ошибок.

Полное раскрытие включает в себя всю информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимую заинтересованному пользователю для понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения^[9].

Например, полное отображение группы активов должно включать, как минимум, описание характера активов, входящих в состав данной группы, числовое отображение всех активов в составе группы, а также описание того, что представляет собой данное числовое отображение (первоначальная стоимость, скорректированная стоимость или справедливая стоимость). Для некоторых объектов полное отображение также может предполагать объяснение их значимых характеристик качества и характера, факторов и обстоятельств, которые могут повлиять на это качество и характер, а также процесса, использованного для определения числового отображения.

В нейтральном отображении отсутствует предвзятость в выборе или представлении финансовой информации. Иными словами, нейтральное отображение не является предвзятым, склоняющим мнение пользователя в какую-либо сторону, акцентирующим либо ослабляющим внимание или каким-либо иным образом манипулирующим мнением заинтересованных лиц с тем, чтобы увеличить вероятность того, что финансовая информация будет благоприятно или неблагоприятно ими воспринята.

Само по себе правдивое представление необязательно обеспечивает полезность информации. Например, отчитывающаяся организация может получить основные средства в виде государственного гранта. Отражение приобретения организацией актива по нулевой стоимости обеспечит правдивое представление его первоначальной стоимости, однако данная информация, скорее всего, будет не очень полезной.

Наиболее рациональный и эффективный процесс применения фундаментальных качественных характеристик обычно выглядит следующим:

• идентифицируется экономическое явление, которое потенциально может быть полезным для пользователей финансовой информации отчитывающейся организации;
• определяется вид информации о данном экономическом явлении, которая будет наиболее уместной при условии ее доступности и правдивого представления;
• определяется, доступна ли данная информация и может ли она быть правдиво представлена.

Если это так, процесс обеспечения соответствия информации фундаментальным качественным характеристикам завершается на этом этапе.

Качественными характеристиками, повышающими полезность, уместность и правдивое представление информации являются следующими:

• сопоставимость;
• проверяемость;
• своевременность;
• понятность.

Сопоставимость является качественной характеристикой, которая позволяет пользователям выявлять и понимать сходства и различия между объектами. Для принятия решений заинтересованными пользователями включает в себя выбор, например, инвестировать в одну отчитывающуюся организацию или в другую. Как следствие, информация об отчитывающейся организации более полезна, если она может быть сопоставлена с аналогичной информацией о прочих организациях и со схожей информацией о той же организации за другой период или на другую отчетную дату.

Некоторая степень сопоставимости зависит и от соответствия фундаментальных качественных характеристик. Правдивое представление значимого экономического явления естественным образом должно содержать некоторую степень сопоставимости с правдивым представлением аналогичного значимого экономического явления другой отчитывающейся организацией.