Файл: Годовая бухгалтерская отчетность организации (состав, характеристика и взаимосвязь форм отчетности).pdf

Юрисконсульт

Рис. 1.Организационная структура ООО ТК «ТОРГ»

Руководитель организации ООО ТК «ТОРГ» руководит работой Общества и несет ответственность за финансово–хозяйственной деятельность.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением Общества.

Бухгалтер по учету товарно-материальных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально–производственных запасов, составляет материальный отчеты, участвует в инвентаризации этих ценностей.

Ведущий бухгалтер осуществляет учет движения основных средств и нематериальных активов, который ведет учет поступления и выбытия амортизируемого имущества, начисляет амортизационные отчисления, ведет учет ремонта и других операций, связанных с этими объектами.

Бухгалтер по учету расчетов по оплате труда выполняет цикл работ, относящийся к расчетным операциям с работниками по оплате труда.

Штатное расписание содержит перечень единиц, подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Одним из основных источников информации для различных групп пользователей является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций. По данным отчетности можно оценить состояние активов, величину собственных и заемных источников, кредитоспособность организации, осуществить финансовый анализ в целях принятия управленческих решений. Бухгалтерская отчетность представляет собой завершающий этап обобщения информации в учете.

В основе бухгалтерской отчетности лежит балансовый принцип взаимосвязи ее показателей, который вытекает из двойной записи учетных данных на счетах и облегчает проверку правильности отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности формируются на основе данных Главной книги. Баланс представляет собой перечень сальдо счетов, а отчет о финансовых результатах – перечень оборотов счетов Главной книги. Бухгалтерская отчетность – это комплекс документов, содержащих данные об изменении состава активов организации и источников их образования, а также результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402 указывается на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из: – бухгалтерского баланса; – отчета о финансовых результатах; – приложений к ним. В качестве приложений выступают отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Бухгалтерский баланс (ББ) раскрывает информацию на дату окончания отчетного периода об имеющихся активах, обязательствах, капитале организации и характеризует ее финансовое положение. Отчет о финансовых результатах (ОФР) показывает потенциал организации по эффективности в прошедшем периоде и в будущем. Отчет об изменениях в капитале (ОИК) раскрывает изменения в составе и структуре капитала собственников организации. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит историческую информацию о структуре денежных потоков, их размере, направлении и источниках движения денежных средств, создаваемых и потребляемых в операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Дополнительная информация – раскрытия – позволяет пользователям понять данные, приведенные в отчетах. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года, как правило, за один квартал, полугодие, 9 месяцев. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. В случае наличия у предприятия дочерних и/ или зависимых обществ помимо собственной отчетности составляется также сводная (консолидированная) отчетность, отражающая показатели отчетов таких обществ. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

2.2 Порядок оформление бухгалтерской отчетности

При сопоставлении отчетности необходимо также учесть, что в МСФО в бухгалтерском балансе активы и обязательства можно отражать в порядке их ликвидности без разбивки на текущие и долгосрочные, точнее – двум способами – либо с разбивкой, либо по ликвидности с последующей разбивкой по срочности, в бухгалтерском балансе они четко разграничиваются на текущие и долгосрочные.

Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) это стандарты и интерпретации (толкования), выпущенные Правлением Комитета по МСФО.

Прежде всего, стоит отметить, что МСФО это не только и не столько правила и требования к учету и отчетности, сколько особая философия, основной особенностью которой является стремление сделать финансовую отчетность организации полезной для заинтересованных пользователей. Для этого отчетность организации должна быть достоверной, уместной, содержащей существенную информацию.

Основной целью стандартов МСФО является максимальная прозрачность, надежность и высокое качество формируемой на их основе отчетности. Основным преимуществом международных стандартов является возможность максимально точно сравнить отчетность, а значит и результаты деятельности коммерческих компаний, функционирующих в разных уголках мира, а также в динамике оценить результаты деятельности компании. Таким образом, решается проблема сравнения эффективности и рентабельности действующих организаций [31, c. 97].

Существенность вообще является одной из ключевых качественных характеристик финансовой отчетности по МСФО, отличающей ее от отчетности по РСБУ. В отчетности статьи представляются отдельно, только если они существенны. Если статья не является существенной, она объединяется с другими аналогичными статьями. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Однако информация может быть существенной не только ввиду ее денежного выражения, но и по характеру предоставляемой информации. Например, информация о новом направлении деятельности может повлиять на решения, принимаемые пользователями, далее если оборот от новой деятельности пока отсутствует либо незначителен.

Отчет о движении денежных средств составляется в МСФО как прямым, так и косвенным методом, в РСБУ только прямым, в нем не учитываются финансовые инструменты в РСБУ и учитываются в МСФО.

При составлении отчета о финансовых результатах российские бухгалтеры включают в состав прочих расходов чрезвычайные расходы, чего не делается в МСФО, также в российской отчетности расходы отражаются только по функциям, а МСФО – по функциям или по содержанию, на выбор компании.

Рассмотрим на примере, как изменится вид отчетности при переходе с РСБУ на МСФО.

Рассмотрим на примере бухгалтерского баланса.

Таблица 2

Исходный бухгалтерский баланс ООО ТК «ТОРГ»

Продолжение таблицы 2

В формате МСФО без внесения дополнительных корректировок на описанные в п.2.1 особенности учета в разных системах, отчет о финансовом положении примет следующий вид.

Таблица 3

Отчет о финансовом положении по формату МСФО ООО ТК «ТОРГ»

Продолжение таблицы 3

Аналогичным образом можно преобразовать прочие виды отчета.

В таблице 4 приведена форма отчета о финансовых результатах в формате РСБУ.

Таблица 4

Отчет о финансовых результатах РСБУ ООО ТК «ТОРГ»