Файл: Понятие и сущность налогового учета.pdf

Введение

Государственный бюджет служит предпосылкой и финансовой базой функционирования государства и представляет собой основной экономический план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. При помощи бюджета решаются вопросы финансового регулирования на макроуровне и в масштабах всей экономики. Значение бюджета заключается в том, что за счет него перераспределяются денежные доходы населения, предприятий и иных юридических лиц. Через бюджет проходят значительные финансовые потоки, он непосредственно влияет на формирование важных экономических показателей.

В нашей стране формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. В различных странах объем доходов от налогов может доходить до 90%. Налоговая система формируется за счет взимаемых налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Правильная организация налогового учета важна для корректного исчисления налогов. В данной работе мы рассмотрим основные цели и задачи налогового учета, как основной системы обобщения информации для определения налоговой базы. При правильной постановке целей учета налоговых платежей возможно найти пути для повышения собираемости налогов, увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога.

В данной курсовой работе раскрывается понятие налогового учета, его целей и задач.

Цель данной работы – раскрыть понятие и сущность налогового учета, разграничить его основные цели и задачи, а так же рассмотреть способы ведения налогового учета для достижения его целей и задач.

Для выполнения целей работы нужно решить следующие задачи: определить цели и задачи налогового учета, рассмотреть подходы к ведению налогового учета и подтверждение данных налогового учета.

Работа состоит из двух глав, где:

1. Налоговый учет
2. Ведение налогового учета

В заключение по курсовой работе приводятся выводы по теме «Налоговый учет, его цели и задачи».

Глава 1. Налоговый учет

1.1 Понятие и сущность налогового учета

Налоги появились за долго до становления цивилизованного строя. У различных племен они назывались и взимались по-разному. Например, существовали определённые поборы с каждого члена племени для поддержания его боеспособности, приобретения различных материальных благ для всех , в том числе и для обогащения лидера. В древнем мире не был сформирован четкий механизм для взимания налогов, и только с появлением государственного строя возникли первые узаконенные формы налогообложения [27, с.17]. Необходимость содержать армию, флот, чиновников порождает создание первых налоговых систем и органов контроля над правильным исполнением государственных приказов. Долгое время существовала натуральная форма налогов: зерно, продукты, ткани. Монголо-татарское иго, захватившее Русь на несколько веков и очень отрицательно сказавшееся на ее развитии, существовало за счет оброков, собираемых с крестьян [4, c.18].

Исторически объективная потребность во введении и установлении налогов обусловлена возникновением государства и необходимостью реализации экономических, социальных задач, задач обороны и управления [27, с.17]. Налоги и налогообложение как элементы экономической культуры свойственны всем существующим государственным системам. Формируясь и развиваясь параллельно с государством, история налогов и налогообложения насчитывает тысячелетия [12, c.12]. Преобразование налоговой системы неизбежное следствие изменения формы государственного устройства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов [18, c.25]. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства [18, c.25].

Принято считать, что налоги, оформились как таковые вместе с развитием товарного производства. По мере развития учения о государстве появлялись новые возможности для выяснения природы налога. Только после примирения населения с налогами с налогами и они стали основным источником государственных доходов, стали создаваться теории, обосновывающие налог [12, c.12].

По мнению академика Д.С. Львова: «Стержневым фактором обновления экономики являются налоги — реформирование налоговой системы. Это самое тяжелое из всех государственных ограничений, влияющих на стремление людей работать эффективно и вкладывать капитал в развитие производства. Действующая налоговая система — классический пример того, как можно заставить людей не вкладывать свой капитал в развитие производства». [11, с. 164]. Безусловно, в наши дни налоги являются основной формой доходов государства, выполняя при этом не только финансовую функцию, но, что не маловажно, используется для экономического воздействия на динамику и структуру производства, на развитие научно- технического прогресса.

Определение налога дано в статье 8 Налогового кодекса РФ. Налог – это «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципального образования» [15].

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налог является экономической ценностью для современного государства и способствует поддержанию жизнедеятельности населения [14, с. 12]. Для исчисления налоговой базы было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ: «Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [15]. В методических рекомендациях по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729, под системой налогового учета понимается «особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ)» [13]. Несмотря на то, что данное определение дано в контексте исчисления налога на прибыль, в данной работе мы будем опираться на определение налогового учета в основном применительно к главе 25 «Налог на прибыль».

1.2 Цели и задачи налогового учета

Как любая учетная система налоговый учет имеет свои объекты, задачи и цели. Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ: «Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога» [15]. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Таким образом, объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли [15].

Прежде, чем мы обратимся к определению основных целей и задачей налогового учета, разграничим данные понятия. В самом общем смысле под целью понимают совокупный конечный результат, то есть то, чего мы хотим достичь в результате нашей деятельности. Цель достигается поэтапным выполнением определенных задач. Например, для того чтобы построить скворечник, необходимо выполнить ряд задач: определиться с конструкцией, подготовить необходимые инструменты, материалы, выполнить ряд строительных работ. Задачи, как правило, содержат в себе требования, которые необходимо выполнить для достижения поставленной цели [11, с. 174].

Основная цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации, которые можно разделить на внутренних и внешних. Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения. При условии уменьшения подобных расходов возможно оптимизировать налогооблагаемую прибыл [11, с. 174].

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, необходимо выполнить определенные действия, чтобы реализовать основные задачами налогового учёта:

- формирование полных и достоверных данных о порядке предоставления информации о размере объекта налогообложения;

- обоснование используемой льготы или вычета;

- формирование полных и достоверных данных об определении величины налогооблагаемой базы налогового периода;

- обеспечение раздельного учёта при использовании разных ставок налогов либо разного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной данными внутренних и внешних пользователей, надзор за верностью определения и перечисления налогов в бюджет.

Отчетными (налоговыми) периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными (налоговыми) периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета, поэтому если не вести налоговый учет, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги [15].

В налоговом учете должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодов;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом.

В статье 313 Налогового кодекса РФ отмечается, что «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому [15]. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.