Файл: Налоговая система Российской Федерации и проблемы еe совершенствования (Принципы налоговой системы Российской Федерации).pdf

Дестимулирующая подфункция проявляется в том, что создаются налоговые барьеры для развития каких-либо нежелательных процессов, например, высокие ставки таможенных пошлин, препятствуют экспорту или импорту. Высокие ставки налогообложения по отношению к игорному бизнесу могут несколько сдерживать развитие этого вида предпринимательской деятельности.

Воспроизводственная подфункция реализуется через налоги, взимаемые при пользовании природными ресурсами. Взимание таких налогов способно ограничивать потребление природных ресурсов и дает источник средств для воспроизводства материально сырьевой базы, водных ресурсов, биологических ресурсов.

Наличие различных точек зрения по вопросу о функциях налогов объясняется сложностью и многогранностью природы налогов и относительной молодостью науки, изучающей налоги с теоретических позиций. Критерием правильности трактовки функций налогов должно служить соответствие выявленных функций социально-экономической сущности налогов и целям использования налогов.^[9]

Во всех государствах, при любом общественном строе налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, и главное, расходов государства.

В составе элементов налогообложения можно выделить три группы:

1. обязательные элементы, определяемые в налоговом законодательстве без которых налог не считается установленным;

2. факультативные, определяются налоговым законодательством

в отношении некоторых налогов, они не являются обязательными для каждого из налогов, а могут устанавливаться избирательно;

3. дополнительные, которые не установлены законодательно, но

практически могут быть выделены как самостоятельные элементы налога и являются его важными и необходимыми характеристиками.

Дополнительные элементы имеют большое значение для анализа

налогов, использования их как инструментов проводимой налоговой

политики.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие обязательные элементы налога:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик – это субъект налога, участник налоговых правоотношений. Налогоплательщиками могут признаваться организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

1.2 Принципы налоговой системы Российской Федерации

Посредством налоговой системы реализуются функции налогов:

фискальная и регулирующая. Перед налоговой системой стоит задача обеспечить государство в целом и каждое территориальное образование денежными средствами и при этом способствовать реализации социально-экономической стратегии и решению оперативных задач конкретного периода в плане социально-экономического развития государства и отдельных территорий.

Налоговые отношения могут существовать только при наличии соответствующего законодательного или другого нормативного акта, т.е.

в форме правовых отношений. Основное содержание налогового правоотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика

внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.^[10]

К основным требованиям, характеризующим эффективную налоговую систему, можно отнести рациональность и стабильность.

Требование рациональности системы позволяет оптимизировать структуру системы, минимизировать расходы на ее содержание и оснащение средствами автоматизации процессов сбора, учета, обработки и хранения налоговой информации.

Налоговая система, отвечающая требованию рациональности, должна:

- строиться на единой законодательной базе налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, иметь централизованное управление. Налоговые органы не должны дублировать функции других государственных органов и в самой структуре налоговых органов не должно быть дублирующих элементов;

- содержать целесообразное количество налогов, закрепленных за каждым из уровней системы по территориальному признаку;

- базироваться на минимальном количестве нормативных документов, определяющих порядок взимания налогов и сборов и контроля за их уплатой;

- содержать правовой механизм регулирования всех элементов системы.

Обобщающим критерием рациональности налоговой системы может служить собираемость налогов, которая характеризует эффективность налоговой системы с позиции выполнения ее основной задачи.^[11]

Требование стабильности означает, что в налоговой системе должно быть установлено количество и виды налогов, элементы налогообложения по каждому из них на определенное время, что исключит введение новых налогов или внесение поправок, изменений и дополнений в элементы налогообложения действующих налогов (налоговая база, ставки и др.) на данный период времени.

Нестабильность налогового законодательства усиливает противоречие между властью и субъектами налога и порождает механизмы ухода от уплаты налогов, что делает налоговую систему малоэффективной.

Минимальное требование к стабильности – сохранение установленных режимов налогообложения в рамках начавшегося хозяйственного года (календарного года, если они совпадают по срокам).

С позиции требования стабильности изменения в налоговом законодательстве можно вводить только с началом нового хозяйственного

года, (если в стране он совпадает с календарным годом, то с начала нового календарного года).

Принципы правового регулирования налоговых отношений представляют собой общие начала, основные положения, в которых находит выражение сущность налогового права, его основные черты и проявляются закономерности его развития.

Принципы налогового права обеспечивают единообразные подходы к формированию налоговых норм и их применению, а также используются для устранения пробелов в налоговом праве.

В целях регулирования налоговых отношений используются как общие общеправовые и межотраслевые принципы, охватывающие все или несколько отраслей права, так и специальные (отраслевые) принципы, распространяющиеся только на налоговую сферу.^[12]

Для налоговых систем современных цивилизованных государств принципами налогообложения являются:

- принцип обязательности. Этот принцип подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов.

Здесь должна действовать формула: «О налогах не договариваются»;

- принцип справедливости. Согласно этому принципу идентифицируется и контролируется два условия: горизонтальная справедливость, которая означает, что юридическая и физические лица, находящиеся в равных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги и вертикальная справедливость – справедливое перераспределение платежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые;

- принцип определённости. Имеется в виду, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов;

- принцип привилегированности (удобства) плательщиков. Подразумевается удобство уплаты налогов субъектами налогообложения (примат в удобстве за ними, а не за налоговыми службами);

- принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной или продуктивной, т. е. издержки по взиманию налогов должны составлять незначительную долю от величины налоговых поступлений;

- принцип пропорциональности. Предполагается установление лимита налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту;

- принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных и дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики;

- принцип однократности налогообложения. Смысл принципа состоит в том, что один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения;

- принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3-5 лет);

- принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости проведения природоохранных мероприятий и др.) выбора источника и объекта налогообложения;

- принцип стоимостного выражения. Имеется в виду денежный характер налогообложения, что означает, что налоги должны учитываться только в денежной форме, а не путём, например, взаимозачётов;

- принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, права на получение льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

Сформулированные принципы характеризуют в известном смысле «идеальную» налоговую систему, некий образец, эталон, к которому надо стремиться. Реальная действительность, состояние экономки и финансового положения, интересы различных политических сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в эту модель. Как было показано ранее, налоги являются не только экономической, но и правовой категорией. С учетом этого принципы налогообложения получают правовое закрепление в законодательстве правовых государств.^[13]

2. Структура системы налогообложения Российской Федерации и виды налогов

2.1 Структура системы налогов и сборов

Налоговая система представляет собой совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих общую задачу – изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государства и административно-территориальных образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).^[14]

Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа самых разнообразных налогов.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы Российской Федерации и имеет три уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Совокупность федеральных налогов образует первый уровень налоговой системы РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если они не заменяются специальными режимами налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом.

К федеральным относят следующие налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4) налог на операции с ценными бумагами;

5) таможенная пошлина;

6) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

7) платежи за пользование природными ресурсами (в том числе за загрязнённые окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

8) подоходный налог с физических лиц;

9) налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

10) транспортный налог;

11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

12) лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;