Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Налоговый учет. Сущность и принципы).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема представленной курсовой работы: «Основные этапы формирования налогового учета в России».

Данная тема заслуживает отдельного углубленного изучения в связи с тем, что формирование налогового учета в нашей стране в современных условиях находится на стадии становления и развития.

В настоящее время налоговое законодательство бурно изменяется: отменяются одни налоги и вводятся другие, а для действующих налогов меняется их регламентирующее законодательство и т. п. Другими словами,

происходит плавный переход от системы налогов, определенной Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к системе налогов, определенной Налоговым кодексом РФ.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных

задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид

учета — налоговый, соответственно этому изменилась и налоговая отчетность.

Динамика развития рыночных отношений в России, мировой финансовый кризис, резкое падение государственных доходов и дефицит федерального бюджеты способствовали формированию нового взгляда на проблемы налогового планирования, учета и контроля. В связи с этим возрастает роль и значение налогового учета в организации как инструмента налоговой оптимизации.

Цель курсовой работы: рассмотреть формирование налогового учета в России.

Задачи:

- раскрыть понятие и сущность налогового учета;

- изучить информационную базу налогового учета;

- выделить основные этапы и перспективы формирования налогового учета в России.

При подготовке курсовой работы был использован классический подход к написанию такого рода работ.

1. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

1.1. Понятие и сущность налогового учета

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного

регулирования налогового учета и отчетности:

1) Налоговый Кодекс Российской Федерации;

2) инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых

деклараций;

3) официальные разъяснения ФНС России по применению налогового

законодательства;

4) внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета.^[1]

Сегодня большинство хозяйствующих субъектов, вне зависимости  от  видов  деятельности  и  применяемой  системы  налогообложения, обязаны 

вести не только бухгалтерский, но и налоговый  учет.  Это  во  многом 

связано  со  сложностью  законодательства  в  области  налогообложения, 

что  требует  от  организаций  детализации  учетно-аналитического  обеспечения  совершаемых  хозяйственных операций.

Появление понятия налогового учета обычно ассоциируется с 

введением главы 25 Налогового кодекса РФ, где в ст. 313 дано его определение. Однако элементы налогового учета имели место 

по различным налогам и до введения главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (например, НДС или 

упрощенная система налогообложения). Упоминание  о  налоговом  учете 

встречается  в  различных  главах Налогового Кодекса Российской Федерации применительно к нескольким налогам.^[2]

Налоговый  учет  не  просто  процедура  корректировки  данных 

бухгалтерского  учета  или  ведения  специальных  регистров,  а  автономная система учета, предназначенная в первую очередь для  расчета налога на 

прибыль организаций.^[3]

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Целями ведения налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для

контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

исчисления и уплаты в бюджет налога.^[4]

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.^[5]

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.^[6]

Объектами налогового учета является имущество, обязательства

и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых

определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода

или налоговой базы последующих периодов.^[7]

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Аналитические регистры − это сводные формы систематизации

данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и

правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров иих заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и прилагает к учетной политике организации.^[8]

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования

суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.^[9]

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные

учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Первичные учетные документы − это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального

закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), бухгалтерская

справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам).

В целях упрощения ведения налоговых регистров их нумерация и

наименование могут совпадать с планом счетов предприятия. Но при этом регистры обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйственной операции, подпись ответственного лица. Основной задачей регистров является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов организации в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения регистра является документарное подтверждение возникновения доходов или расходов. Указанные регистры не являются типовыми формами, и нет утвержденных форм регистров, хотя Министерство по налогам и сборам РФ (МНС России) в порядке рекомендаций привело примерный перечень таких форм. Поэтому на практике налогоплательщики разрабатывают и ведут регистры налогового учета самостоятельно.

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации.^[10]

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т. е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, − сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

Организация налогового учета нашла отражение в информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В этом сообщении предлагаются основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли. Разработанные регистры могут быть произвольно расширены, дополнены, разделены или иным способом приспособлены для отражения деятельности данного предприятия.