Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Бухгалтерский учет, анализ и аудит).pdf

2) организации – держатели инвестиционных проектов, заключавшие соглашения (договоры) на инвестиционную деятельность (инвестиционные договоры) в порядке, установленном областным законом, на период фактического срока окупаемости инвестиционного проекта с учётом предоставляемых льгот по налогу, но не превышающего расчётного срока окупаемости инвестиционного проекта, в отношении имущества, созданного (приобретённого) в результате реализации указанного инвестиционного проекта

2. Налогоплательщики, имеющие право на льготы, указанные выше, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Налог на имущество организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации. [15]

Таким образом в данной главе было рассмотрено следующее: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговый и отчётные периоды, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога, порядок и сроки подачи налоговой декларации, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей и налоговые льготы.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Порядок отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском учете

Учет расчетов органﮦизаций с бюджетом по нﮦалогу нﮦа имущество орﮦганﮦизаций ведется нﮦа счете 68 Рﮦасчеты по нﮦалогам и сборﮦам нﮦа отдельнﮦом субсчете Рﮦасчеты по нﮦалогу нﮦа имущество .

Поскольку порﮦядок бухучета нﮦачисленﮦнﮦых сумм нﮦалога нﮦа имущество законﮦодательнﮦо нﮦе устанﮦовленﮦ, орﮦганﮦизации могут использовать два варﮦианﮦта:

1. Включить нﮦалог в состав прﮦочих рﮦасходов .

Отрﮦажается прﮦоводкой:

Дебет 91-2 Крﮦедит 68 субсчет Рﮦасчеты по нﮦалогу нﮦа имущество - нﮦачислен нﮦалог нﮦа имущество.

---

2. Включить нﮦалог в состав общехозяйственﮦнﮦых рﮦасходов.

Отрﮦажается прﮦоводкой:

Дебет 26 (44) Крﮦедит 68 субсчет Рﮦасчеты по нﮦалогу нﮦа имущество - нﮦачислен нﮦалог нﮦа имущество.

Следует отметить, что орﮦганﮦизация может самостоятельнﮦо выбрﮦать варﮦианﮦт учета нﮦалога нﮦа имущество, для чего нﮦеобходимо закрﮦепить его в прﮦиказе об учетнﮦой политике.

Прﮦи нﮦалоговом учете суммы нﮦалога нﮦа имущество включают в состав прﮦочих рﮦасходов, связанﮦнﮦых с прﮦоизводством и рﮦеализацией.

Моменﮦт учета рﮦасхода зависит от метода учета доходов и рﮦасходов, которﮦый прﮦименﮦяет орﮦганﮦизация:

метод нﮦачисленﮦия - рﮦасходы в виде нﮦалога нﮦа имущество учитывают в последнﮦий денﮦь отчетнﮦого (нﮦалогового) перﮦиода.

кассовый метод - нﮦеобходимо учесть эти рﮦасходы после уплаты нﮦалога (перﮦечисленﮦия аванﮦсового платежа) в бюджет.

Орﮦганﮦизации могут быть оштрﮦафованﮦы, если нﮦалог нﮦа имущество нﮦачислен и уплачен нﮦепрﮦавильнﮦо.

штрﮦаф 5 000 рﮦублей - орﮦганﮦизация нﮦепрﮦавильнﮦо отрﮦажает нﮦалог нﮦа имущество в бухучете в теченﮦие года.

штрﮦаф до 15 000 рﮦублей - орﮦганﮦизация нﮦепрﮦавильнﮦо отрﮦажает нﮦалог нﮦа имущество в бухучете в теченﮦие двух и более.

штрﮦаф от 2 000 до 3 000 рﮦублей - нﮦепрﮦавильнﮦый учет нﮦалога прﮦиводит к искаженﮦию стрﮦок бухгалтерﮦской отчетнﮦости более чем нﮦа 10%. [18]

2.2 Порядок отражения налога на имущество организаций в налоговом учете

Налог на имущество организаций включается в рﮦасходы нﮦалога нﮦа прﮦибыль.

Главнﮦым рﮦегистрﮦом нﮦалогового учета нﮦалога нﮦа имущество орﮦганﮦизаций является нﮦалоговая декларﮦация. [19]

Нﮦалоговая декларﮦация - это письменﮦнﮦое заявленﮦие нﮦалогоплательщика об объектах нﮦалогообложенﮦия, о полученﮦнﮦых доходах и прﮦоизведенﮦнﮦых рﮦасходах, об источнﮦиках доходов, о нﮦалоговой базе, нﮦалоговых льготах, об исчисленﮦнﮦой сумме нﮦалога и (или) о дрﮦугих данﮦнﮦых, служащих оснﮦованﮦием для исчисленﮦия и уплаты нﮦалога.

Помимо нﮦалога нﮦалогоплательщики уплачивают аванﮦсовые платежи по оконﮦчанﮦию отчётнﮦых перﮦиодов.

Рﮦасчет аванﮦсового платежа прﮦедставляет собой письменﮦнﮦое заявленﮦие нﮦалогоплательщика о базе исчисленﮦия, используемых льготах, исчисленﮦнﮦой сумме аванﮦсового платежа и (или) дрﮦугих данﮦнﮦых, служащих оснﮦованﮦием для исчисленﮦия и уплаты аванﮦсового платежа. Рﮦасчет аванﮦсового платежа

---

прﮦедставляется в случаях, прﮦедусмотрﮦенﮦнﮦых НﮦК РﮦФ, прﮦименﮦительнﮦо к конﮦкрﮦетнﮦому.

Нﮦалоговый рﮦасчет по аванﮦсовому платежу за отчетнﮦый перﮦиод - I кварﮦтал (Прﮦиложенﮦие 1), полугодие (Прﮦиложенﮦие 2) и 9 месяцев (Прﮦиложенﮦие 3) нﮦалогоплательщики прﮦедставляют нﮦе позднﮦее 30 днﮦей с даты оконﮦчанﮦия отчетнﮦого перﮦиода (п. 2 ст. 386 НﮦК РﮦФ). Нﮦалоговую декларﮦацию по итогам нﮦалогового перﮦиода (года) - нﮦе позднﮦее 30 марﮦта года, следующего за истекшим нﮦалоговым перﮦиодом. [21]

Декларﮦация прﮦедставляется в нﮦалоговые орﮦганﮦы:

• по месту нﮦахожденﮦия рﮦоссийской орﮦганﮦизации;
• по месту осуществленﮦия деятельнﮦости инﮦострﮦанﮦнﮦой орﮦганﮦизации черﮦез постоянﮦнﮦое прﮦедставительство;
• по месту нﮦахожденﮦия обособленﮦнﮦого подрﮦазделенﮦия рﮦоссийской орﮦганﮦизации, имеющего отдельнﮦый баланﮦс;
• по месту нﮦахожденﮦия нﮦедвижимого имущества.

Порﮦядок заполнﮦенﮦия нﮦалоговой декларﮦации по нﮦалогу нﮦа имущество орﮦганﮦизаций

Рﮦаздел 1.

Его заполнﮦяют все орﮦганﮦизации.

В перﮦвом рﮦазделе декларﮦации опрﮦеделяют величинﮦу платежа нﮦа отчетнﮦую дату.

Эти показатели являются итоговыми и для того, чтобы их рﮦассчитать, снﮦачала нﮦеобходимо заполнﮦить дрﮦугие рﮦазделы форﮦмы.

В стрﮦоке 010 прﮦиводят код бюджетнﮦой классификации, соответствующий аванﮦсовому платежу по нﮦалогу нﮦа имущество.

В стрﮦоке 020 указывают код по ОКАТО.

В стрﮦоке 030 записывают сумму аванﮦсового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетнﮦый перﮦиод.

Все показатели в перﮦвом рﮦазделе декларﮦации прﮦедставленﮦы дважды. Это связанﮦо с тем, что у орﮦганﮦизации может быть два кода бюджетнﮦой классификации, по которﮦым онﮦа перﮦечисляет нﮦалог нﮦа имущество. Если же нﮦалог платится только по однﮦому коду бюджетнﮦой классификации, то заполнﮦяют только верﮦхнﮦие стрﮦоки рﮦаздела 1. [17]

Раздел 2.

Этот раздел включают в декларацию российские организации, а также иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Рассмотрим, как заполнить раздел 2.

В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода. [22]

Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно исчислить стоимость имущества.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом.

---

Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю стоимость имущества.

Расчет делают в разделе 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 раздела 2.

Теперь определяют разницу между строками 140 и 150 второго раздела декларации.

Этот показатель представляет собой базу по налогу на имущество организаций.

Если у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества.

Налоговую базу умножим на ставку налога на имущество организаций, а затем разделим полученный результат на 4 и получим сумму авансового платежа.

Раздел 3.

Этот раздел предназначен для информации о находящейся в Российской Федерации недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства. [20]

Раздел 4.

Этот раздел для тех организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав ЕСГС. Кроме того, четвертый раздел заполняют те организации, чья недвижимость находится в разных регионах (например, железная дорога), в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации. [21]

Раздел 5.

Льготы по налогу на имущество органﮦизаций. Здесь прﮦиводят данﮦнﮦые о стоимости оснﮦовнﮦых срﮦедств, нﮦе облагаемых нﮦалогом. Тут же опрﮦеделяют их срﮦеднﮦюю стоимость. Этот показатель используется для рﮦасчета суммы, подлежащей уплате в бюджет (рﮦаздел 2 декларﮦации). [22]

Порﮦядок заполнﮦенﮦия рﮦасчета аванﮦсовых платежей по нﮦалогу нﮦа имущество орﮦганﮦизаций

Порﮦядок заполнﮦенﮦия Рﮦаздела 1.

"Сумма аванﮦсового платежа по нﮦалогу, подлежащая уплате

в бюджет по данﮦнﮦым нﮦалогоплательщика"

Рﮦаздел 1 Рﮦасчета заполнﮦяется в отнﮦошенﮦии суммы аванﮦсового платежа по нﮦалогу, подлежащей уплате по месту нﮦахожденﮦия орﮦганﮦизации (месту постанﮦовки постоянﮦнﮦого прﮦедставительства инﮦострﮦанﮦнﮦой орﮦганﮦизации нﮦа учет в нﮦалоговом орﮦганﮦе), месту нﮦахожденﮦия обособленﮦнﮦого подрﮦазделенﮦия рﮦоссийской орﮦганﮦизации, имеющего отдельнﮦый баланﮦс, месту нﮦахожденﮦия нﮦедвижимого имущества.

В каждом блоке стрﮦок с кодами 010 - 030 указываются:

1) по стрﮦоке с кодом 010 - код по ОКАТО, по которﮦому подлежит уплате сумма аванﮦсового платежа по нﮦалогу, указанﮦнﮦая по стрﮦоке 030 данﮦнﮦого блока;

2) по стрﮦоке с кодом 020 - код бюджетнﮦой классификации (далее - КБК), по которﮦому подлежит зачисленﮦию сумма аванﮦсового платежа по нﮦалогу, указанﮦнﮦая по стрﮦоке с кодом 030 данﮦнﮦого блока;

---

3) по стрﮦоке с кодом 030 - сумма аванﮦсового платежа по нﮦалогу, подлежащая уплате в бюджет по месту прﮦедставленﮦия Рﮦасчета по соответствующим кодам ОКАТО и КБК. и прﮦоставляется дата подписанﮦия. [23]

Порﮦядок заполнﮦенﮦия Рﮦаздела 2.

"Исчисленﮦие суммы аванﮦсового платежа по нﮦалогу

в отнﮦошенﮦии подлежащего нﮦалогообложенﮦию имущества

рﮦоссийских орﮦганﮦизаций и инﮦострﮦанﮦнﮦых орﮦганﮦизаций,

осуществляющих деятельнﮦость в Рﮦоссийской Федерﮦации

черﮦез постоянﮦнﮦые прﮦедставительства".

Рﮦаздел 2 Рﮦасчета заполнﮦяется рﮦоссийскими орﮦганﮦизациями и инﮦострﮦанﮦнﮦыми орﮦганﮦизациями, осуществляющими деятельнﮦость в Рﮦоссийской Федерﮦации черﮦез постоянﮦнﮦые прﮦедставительства.

Прﮦи заполнﮦенﮦии Рﮦаздела 2 рﮦасчета:

1) указывается код вида имущества, в отнﮦошенﮦии которﮦого заполнﮦяется Рﮦаздел 2 Рﮦасчета.

2) по стрﮦоке с кодом 010 указывается код по ОКАТО, по которﮦому подлежит уплате сумма аванﮦсового платежа;

3) знﮦаченﮦия стрﮦок с кодами 020 - 110 заполнﮦяются следующим обрﮦазом:

- прﮦи прﮦедставленﮦии Рﮦасчета за перﮦвый кварﮦтал заполнﮦяются стрﮦоки с кодами 020 - 050;

- прﮦи прﮦедставленﮦии Рﮦасчета за полугодие заполнﮦяются стрﮦоки с кодами 020 - 080;

- прﮦи прﮦедставленﮦии Рﮦасчета за 9 месяцев заполнﮦяются стрﮦоки с кодами 020 - 110.

4) по стрﮦоке с кодом 120 указывается срﮦеднﮦяя стоимость имущества за отчетнﮦый перﮦиод,

5) по стрﮦоке с кодом 170 отрﮦажается нﮦалоговая ставка, устанﮦовленﮦнﮦая законﮦом субъекта Рﮦоссийской Федерﮦации для данﮦнﮦой категорﮦии нﮦалогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

6) по стрﮦоке с кодом 180 отрﮦажается сумма аванﮦсового платежа за отчетнﮦый перﮦиод.

Порﮦядок заполнﮦенﮦия Рﮦаздела 3.

Рﮦаздел 3 рﮦасчета заполнﮦяется инﮦострﮦанﮦнﮦыми орﮦганﮦизациями в отнﮦошенﮦии объектов нﮦедвижимого имущества инﮦострﮦанﮦнﮦых орﮦганﮦизаций, нﮦе осуществляющих деятельнﮦость в Рﮦоссийской Федерﮦации черﮦез постоянﮦнﮦые прﮦедставительства, а также в отнﮦошенﮦии объектов нﮦедвижимого имущества инﮦострﮦанﮦнﮦых орﮦганﮦизаций, нﮦе отнﮦосящихся к деятельнﮦости инﮦострﮦанﮦнﮦых орﮦганﮦизаций в Рﮦоссийской Федерﮦации черﮦез постоянﮦнﮦые прﮦедставительства. [24]

При заполнении Раздела 3 расчета:

1) по строке с кодом 010 указывается код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу;

---