Файл: Экономическая сущность и назначение налогов в экономике страны.pdf

Все это еще раз подчеркивает, что причина высокой налоговой нагрузки – в налоговой базе, и пока в качестве облагаемой базы по страховым взносам будет использоваться фонд оплаты труда, нельзя говорить о снижении реальной налоговой нагрузки.

Статистика налоговой нагрузки в нашей стране представлена в Приложении 1, которая составлена на основании данных ФНС России.

Анализируя Приложение 1, можно говорить о необычайно низкой налоговой нагрузке, особенно в сфере торговли. Однако необходимо учитывать и тот факт, что данная отрасль экономики находится на сегодняшний день в большинстве своем в теневом секторе, с чем согласны многие исследователи. В связи с этим необходимо задуматься, почему такое происходит, не связана ли данная ситуация с тем, что у предпринимателя не остается альтернативы принятия решения, по какому пути идти, легализуя свои доходы или нет за счет чрезмерного налогового бремени. Ведь если даже ориентироваться на грубые подсчеты главных бухгалтеров, то при осуществлении деятельности на общем режиме налогообложения на бизнес падает 18% НДС, 20% налога на прибыль – и это если рассматривать только добавленную стоимость, не говоря уже о прочих видах налогов. Кроме того, не надо забывать и о различных сборах, не имеющих к формулировке «налог» никакого отношения, но влияющих на уровень налогового бремени в достаточном объеме.

Можно сделать вывод о необходимости максимально возможного сближения налогового и бухгалтерского учета либо (это более кардинальный путь) отмены налогового учета как самостоятельного вида учета и введения вместо него положения о формировании затрат и финансового результата для целей налогообложения прибыли (подобный документ использовался до 2001 г.).

Несмотря на то что в России самые низкие ставки налога на прибыль организаций из рассматриваемых стран, удельный вес этого налога в ВВП России значительно выше, чем в европейских федеративных государствах. Это значит, что формирование налоговой базы налога на прибыль в России является более жестким, отражающим преимущественно интересы бюджетной системы. Так, например, удельный вес налога на прибыль организаций в ВВП Австрии составляет 2,6%, в Германии – 1,1%, в Испании – 2,9%, в России – 6%.

Из сказанного следует, что уменьшение налогов – это процесс, обязательными участниками которого являются налогоплательщик и налогополучатель (государство). При этом налогоплательщик стремится уменьшить налоги, а государство – не допустить снижения поступлений налоговых сумм в казну. В связи со всем названным у представителя любого вида бизнеса порой не остается вариантов решения вопроса по снижению налоговых издержек и минимизации налогового бремени его бизнеса на легитимном уровне, а это в свою очередь приводит к размышлениям по поводу получения налоговой выгоды. К данным выводам пришел А.А. Яковлев, обозначив, что теневые схемы взаимодействия субъектов российской экономики являются ее порочной практикой.

Аналогичной точки зрения придерживается и А.И. Букин, анализируя в своей статье недостаточную финансовую грамотность российского бизнеса, что подталкивает его представителей на осуществление подобных действий. Важно четко различать допустимые и недопустимые способы налоговой экономии, поскольку среди выявленных контролирующими органами налоговых схем существует и схема минимизации налогового бремени путем совершения хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям действующего налогового законодательства, однако не имеющих разумной деловой цели, за исключением получения необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС РФ от 31.10.13 № СА-4-9/19592).

Таким образом, даже формальное соответствие действий на логоплател ьщика нормам действующего законодательства может быть схемой ухода от уплаты налогов. Весь вопрос заключается в анализе формального соответствия законодательству и наличия деловой цели в конкретных действиях налогоплательщика.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специфика налогов как цены услуг государства заключается в том, что эквивалентный, возвратный характер налоговых отношений проявляется не в единичном акте уплаты налогового платежа, а лишь на уровне макроэкономики, когда государство выступает как обособленный хозяйствующий субъект, ведущий свое финансовое хозяйство и имеющий свой «расчетный счет» – бюджет, в котором отражаются государственные расходы и доходы, а государственные услуги, расходы и налоги рассматриваются в их совокупности за бюджетный год.

Налоги представляют собой иррациональную цену государственных услуг. Она формируется не прямо, не путем традиционной купли – продажи: Т (товар) Д (деньги), а опосредованно, путем денежной оценки законодательно установленной величину государственных расходов, которая сама складывается из множества цен на товары, работы и услуги, необходимые для выполнения государством своих функций. Иррациональность цены – понятие не редкое в рыночной экономике. Например, природные ресурсы, будучи порождением природы, имеют рыночную цену, определяемую через рентный доход от их предполагаемого или фактического использования. Земля, лесные угодья и другие природные ресурсы выступают объектом рыночной купли-продажи, а их пользователи уплачивают в бюджет платежи налогового типа за природные ресурсы.

Естественно, что в отделениях налоговых органов, которые непосредственно осуществляют контроль за исчислением и уплатой налогов, нет и не может быть ни какого «прейскуранта цен» государственных услуг. Но это обстоятельство не отвергает сам факт постоянного предоставления и потребления этих услуг и коллективных благ обществом. В процессе совершения каждой такой негласной сделки в отдельности (обмена налогов на государственные услуги), как правило, следует непосредственное отчуждение денежных средств, но не следует адекватное отчуждение ее объекта, поскольку услуги обычно оказываются в скрытом, невидимом для потребителя виде. В результате, складывается впечатление одностороннего, безвозмездного движения средств от налогоплательщика к государству.

Однако большей частью «покупатель» государственных услуг (потребитель общественных благ) не ведает о том, что он, уплачивая налоги, совершает своеобразную сделку, представляя себе, факт налогового платежа не как акт специфической «купли-продажи», а как принудительное, безвозмездное изъятие у него государством части его собственных доходов. В этом кроется наиболее глубинная причина массовых уклонений субъектов от уплаты налогов, невольно укоренившаяся в их сознании. Поэтому объяснение природы и сущности налогов как объективной, закономерной сделки между государством и обществом в лице его членов, как цены услуг государства в ее специфической форме, а не только как способа обогащения и экономического насилия государства, поможет изменить негативное отношение плательщиков к налогам и если не искоренить, то хотя бы отчасти повлиять на их налоговую недобросовестность.

Сущность налогов конкретизируется и проявляется на практике через их функции. В этой связи налоги как финансовая категория объективно выполняет четыре функции: функцию совокупного денежного эквивалента ценности услуг государства; фискальную функцию; регулирующую функцию; контрольную функцию.

Итак, налоги – это специфическая, иррациональная и монопольная цена функциональных услуг государства, в основе которой лежат государственные расходы, связанные с их воспроизводством. Однако окончательно размер налогов, как ценового понятия, формируется под влиянием спроса на налоги и предложения источников их уплаты (доходов и объектов для налогообложения) в рамках достигнутого уровня развития экономики.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Российской Федерации 31.07. № 146-ФЗ Часть первая (. от 03..2012) [Электронный ресурс] // Справочно- система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс»
2. Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Финансы и кредит. – 2015. - № 12. – С. 15–23
3. Борщ Л.М., Макарчук В.Д. Место налоговых доходов в структуре доходов бюджета РФ // Таврический научный обозреватель. – 2018. - № 5-1 (10). – С. 72-76
4. Будаева М.С. Нормативное регулирование по налогам и сборам // Экономика, социология и право. – 2018. - № 1. – С. 13-14
5. Галлямова Т.Р. Налоговый контроль как один из факторов финансовой безопасности государства / Галлямова Т.Р. // В сборнике: Профессия бухгалтера – важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством сборник научных трудов по материалам III Международной научно – практической конференции, посвященной памяти профессора В.П. Петрова. 2017. – С. 25-29
6. Галлямова Т.Р. Налоговый контроль и налогообложение иностранных организаций в России / Галлямова Т.Р., Фазрахманова Э.В. // В сборнике: Молодежная наука и АПК: проблемы и перспективы материалы VII Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Башкирский государственный аграрный университет. – 2016. – С. 150-154
7. Голубоцких Л.С. Недоимки по налогам и сборам: причины возникновения и пути их снижения // Современные научные исследования и разработки. – 2017. - № 7 (7). – С. 346-348
8. Дюжов А.В. Функции налога и их реализация в механизме исчисления налога // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2017. - № 6. – С. 27-30
9. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное . – Ростов-на-Дону: Феникс, 2016
10. Кадргулова А.А. Налоговые поступления в бюджетную систему РФ по данным межрайонной ФНС России №40 по РБ / Кадргулова А.А., Галлямова Т.Р. // В сборнике: Социально-экономические проблемы развития аграрной сферы экономики и пути их решения. Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 85-летию Башкирского государственного аграрного университета. – 2018. – С. 272-275
11. Мандрощенко, О.В. Налоговая система ее влияние развитие инвестиционной // Финансы и кредит. – 2016 . - № 41(521) . – С.-20
12. Ржеуцкая А.Е. Федеральные налоги и Российской Федерации // Экономика и социум. – . - № 4-2. – С. -176
13. Филатова Т.В., Орехова Н.П., Брусов П.Н. Налоги в корпоративных финансах инвестициях: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2018
14. Чиркова А.К. Анализ совокупной задолженности по налогам в бюджетную систему РФ / сборник статей Международной научно-практической конференции. – Уфа, 2016
15. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и : учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский экономики и », 2017

Приложение 1. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2009–2018 гг., %

1. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – Ро-стов-на-Дону: Феникс, 2016 ↑

2. Филатова Т.В., Орехова Н.П., Брусов П.Н. Налоги в современных корпоративных финансах и инвестициях: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2016 ↑

3. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности // Финансы и кредит. – 2012 . - № 41(521) . – С.14-20 ↑

4. Будаева М.С. Нормативное регулирование по налогам и сборам // Экономика, социология и право. – 2016. - № 1. – С. 13-14 ↑

5. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2013 ↑

6. Дюжов А.В. Функции налога и их реализация в механизме исчисле-ния налога // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2017. - № 6. – С. 27-30 ↑

7. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности // Финансы и кредит. – 2012 . - № 41(521) . – С.14-20 ↑

8. Борщ Л.М., Макарчук В.Д. Место налоговых доходов в структуре доходов бюджета РФ // Таврический научный обозреватель. – 2016. - № 5-1 (10). – С. 72-76 ↑

9. Филатова Т.В., Орехова Н.П., Брусов П.Н. Налоги в современных корпоративных финансах и инвестициях: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2016 ↑

10. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – Ро-стов-на-Дону: Феникс, 2016 ↑

11. Галлямова Т.Р. Налоговый контроль и налогообложение иностранных организаций в России / Галлямова Т.Р., Фазрахманова Э.В. // В сборнике: Молодежная наука и АПК: проблемы и перспективы материалы VII Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Башкирский государственный аграрный университет. – 2014. – С. 150-154 ↑

12. Кадргулова А.А. Налоговые поступления в бюджетную систему РФ по данным межрайонной ФНС России №40 по РБ/ Кадргулова А.А., Галлямова Т.Р. // В сборнике: Социально-экономические проблемы развития аграрной сферы экономики и пути их решения. Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 85-летию Башкирского государственного аграрного университета. – 2015. – С. 272-275 ↑

13. Галлямова Т.Р. Налоговый контроль как один из факторов финансовой безопасности государства / Галлямова Т.Р. // В сборнике: Профессия бухгалтера – важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством сборник научных трудов по материалам III Международной научно – практической конференции, посвященной памяти профессора В.П. Петрова. – 2015. – С. 25-29 ↑

14. Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Финансы и кредит. – 2012. - № 12. – С. 15–23 ↑

15. Ржеуцкая А.Е. Федеральные налоги и сборы Российской Федерации // Экономика и социум. – 2016. - № 4-2. – С. 173-176 ↑

16. Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы нало-гообложения // Финансы и кредит. – 2012. - № 12. – С. 15–23 ↑

17. Садков В.Г., Аронов Д.В., Мельников С.А., Федякова Н.И. Мифы о чрезмерной налоговой нагрузке на бизнес и ключевые направления модернизации налоговой системы России, устраняющие ее реальные недостатки // Финансы и кредит. – 2009. - № 13. – С. 19–27 ↑

18. Галлямова Т.Р. Налоговый контроль как один из факторов финан-совой безопасности государства / Галлямова Т.Р. // В сборнике: Профессия бухгалтера – важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством сборник научных трудов по материалам III Международной научно – практической конференции, посвященной памяти профессора В.П. Петрова. 2015. – С. 25-29 ↑