Файл: Баланс и отчетность(Теоретические основы построения бухгалтерского баланса).pdf

Введение

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение. В связи с этим необходимость грамотного ведения бухгалтерской отчетности возрастает. Основными источниками информации для анализа формирования и размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс – один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими лицами или ей угрожают финансовые затруднения. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.

По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.

Финансовый анализ бухгалтерского баланса дает возможность оценить имущественное состояние предприятия, достаточность его капитала для текущей деятельности и потребность в дополнительных источниках финансирования. Следовательно, можно объективно оценить внутренние и внешние отклонения анализируемого предприятия, то есть охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, финансовую устойчивость и перспективы дальнейшего развития.

Целью данной курсовой работы является изучение строения бухгалтерского баланса.

---

В процессе изучения бухгалтерского баланса необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть процесс эволюции балансовой отчетности;
2. Разгруппировать балансы по различным параметрам;
3. Выявить необходимые подготовительные работу перед составлением баланса;
4. Выявить правила оценки статей баланса;
5. Рассмотреть структуру баланса;
6. Заполнить бухгалтерскую отчетность.

1 Теоретические основы построения бухгалтерского баланса

1.1 Эволюция развития бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс в современной теории является, с одной стороны, центральным элементом метода бухгалтерского учета, а с другой — основной отчетной формой, знакомящей пользователей с финансовым и имущественным состоянием организации. Баланс является система - образующим документом, лежащим в основе классификации счетов и фактов хозяйственной жизни, обосновании двойной записи и правил составления бухгалтерских проводок. В то же время «баланс — это не самостоятельный инструмент бухгалтерии, а следствие счетов, ибо выступает их синтезом». Такое положение бухгалтерский баланс приобрел в результате длительного процесса развития, без изучения которого невозможно правильно оценить многогранность этого документа.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

Многообразие учетных объектов и цели, стоящие перед отчетностью, приводят к тому, что для одних и тех же объектов могут использоваться различные виды оценок. Поэтому требуется четкое определение цели формирования отчетности и задач, стоящих перед пользователями. В современной теории бухгалтерского учета балансы различаются по формальным признакам, которые наиболее наглядно раскрываются через классификацию балансов (табл. 1)^[1]

Таблица 1 – Виды бухгалтерских балансов

Признак	Вид баланса	Характеристика
Непрерывность деятельности	Чрезвычайные	Разовые(вступительный, составляется в момент организации предприятия; ликвидационный, составляется при ликвидации предприятия; разделительный и объединительный составляются при реорганизации предприятий.
	Текущие	Формируемые в регулярные промежутки времени в течение всей деятельности предприятия (квартал, полугодие, год)

---

Продолжение таблицы 1

Содержание

Источник	Инвентарный	По данным инвентаризации
	Учетный	По учетным записей
	Генеральный	На основе учетных записей, предварительно проверенных инвентаризацией
Объем	Сегментный	По отдельным сегментам предприятия (отраслевым, географическим)
	Самостоятельный	Баланс предприятия, обладающего правами юридического лица
	Консолидированный	Характеризует положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества. Составляется по определенному алгоритму (за исключением инвестиций материнской компании; остатков по взаимным расчетам внутри группы; дивидендов, выплаченных внутри группы; капиталов связанных сторон; расчет гудвилла и доли меньшинства)
	Сводный	По группе предприятий простым суммированием одноименных показателей, используются для статистического обобщения
Формат	Двусторонний	Форма счета: в левой части — актив, в правой -пассив, иногда наоборот
	Односторонний	Форма отчета: актив — сверху, пассив под активом, иногда наоборот
	Сдвоенный	Слева приводятся названия статей, а справа в двух колонках перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая)
	Разделенный	Таблица, в центре которой приводится наименование статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива
	Шахматный	Таблица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — пассива. Может составляться как в сальдовой форме, так и в оборотной
	Графический	Диаграмма, рисунок и т. д
Пробный	Опись дебетовых и кредитовых оборотов
Оборотный	Свод счетов (кроме сальдо приведены обороты по счетам)

Продолжение таблицы 1

Группировка	Сальдовый	Опись сальдо счетов
	Ликвидность	Характеризует платежеспособность фирмы и подразделяющий объекты на текущие и не текущие
	Оборачиваемость	Описывающий хозяйственную деятельность фирмы и подразделяющий объекты на оборотные и внеоборотные
	Учетная процедура	Освещение процесса бухгалтерского учета (объекты подразделяются на отсроченное отнесение в дебет счета денежных средств — дебиторская и кредиторская задолженность (за исключением указанной во второй группе), вложения в ценные бумаги и долгосрочные инвестиции; отсроченное отнесение в кредит счета денежных средств — большая часть кредиторской задолженности; отсрочка отнесения в дебет счета доходов — расходы будущих периодов, основные средства, материальные запасы, кредиторская задолженность за поставку товаров и услуг; отсрочка отнесения в кредит счета доходов —обязательства по поставке товаров и услуг)
	Оценка	Объекты группируются по методам оценки (текущая, дисконтированная, себестоимость и др.)
	Назначение	Группировка объектов должна раскрывать замыслы аппарата управления фирмы (оборотные, инвестиционные)
	Скорость обращения в денежные средства	Используется для прогнозирования прироста денежных средств (текущие (монетарные — представляют собой требования или обязательства в отношении определенной суммы денежных средств, немонетарные — статьи, представляющие активы и обязательства, которые не могут быть напрямую превращены в определенную сумму денег) и нетекущие)

---

Формальные отличия балансов имеют непревалирующее значение для содержания, но оказывают влияние на восприятие информации пользователями. При изменении запросов пользователей и совершенствовании информационных технологий изменяются и виды бухгалтерских балансов, поэтому с течением времени классификация бухгалтерских балансов должна пересматриваться.

В настоящее время основным направлением развития отчетности и, следовательно, баланса во всем мире является сближение национальных учетных систем с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые признаны во всем мире как способ создания достоверной отчетности. Особенностью международной системы отчетности является ее ориентация на удовлетворение запросов различных пользователей с приоритетным отношением к интересам актуальных и потенциальных собственников компаний. Эту группу пользователей отчетности в первую очередь интересует изменение ее имущества, рыночная капитализация объектов ее инвестиций, которая больше зависит от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким образом, можно заключить, что, следуя за мировыми достижениям в области бухгалтерского учета и отчетности, смешение балансовых концепций останется. Исходя из этого необходимо выделить четыре основных направления развития бухгалтерского

баланса в ближайшие годы:

1. сближение отечественных правил формирования бухгалтерского баланса с МСФО для крупных компаний и консолидированной отчетности;
2. разработка упрощенных правил формирования баланса для малых и средних предприятий;
3. разработка правил формирования дополнительной пояснительной информации об оценочных показателях, искажающих финансовый результат и стоимость имущества, которая позволит при имеющихся формах отчетности определять достоверные показатели о стоимости имущества и финансовом результате;
4. разработка на основе анализа отечественного и зарубежного опыта внутренних форм отчетности предприятий на базе системы сбалансированных показателей.

1.3 Подготовительные работы перед составлением баланса

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования. При составлении бухгалтерской отчетности организации должны обеспечить:

---

• полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
• тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;
• правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности в каждой сельскохозяйственной организации перед ее составлением проводится подготовительная работа, включающая:

• инвентаризацию и отражение ее результатов в учете;
• определение и списание потерь от гибели посевов;
• распределение и списание затрат, приходящихся на отчетный период, со счета 97 «Расходы будущих периодов»;
• внесение исправлений в учетные данные по результатам проверок налоговых органов, вышестоящих органов и аудиторских фирм.

Проверка использования резервов:

Различают несколько видов резервов:

1. резервы предстоящих расходов, создаваемые с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения (на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет на ремонт основных средств, на гарантийных ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.);
2. оценочные резервы, создаваемые для уточнения балансовой оценки активов организации (резерв сомнительных долгов и резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги). В рамках процедуры закрытия года должны быть осуществлены:
3. проверка правильности формирования и использования резервов в течение года;
4. сравнение суммы начисленного резерва и фактических расходов.

Корректировка сумм резервов, проводимые в конце года, следует оформить справкой бухгалтерии. Если организацией в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета на будущий год резервы не будут создаваться, то сальдо соответствующего резерва списываются в декабре текущего года на увеличение финансового результата.

При проверке правильности формирования резервов прежде всего надо определить, имела ли право организация создавать данные резервы. Напомним, что организация самостоятельно принимает решения о необходимости создания таких резервов, но оно должно быть отражено в учетной политике организации. Если по окончании года выяснится, что в течении года создавались резервы, не предусмотренные учетной политикой, то суммы отчислений в эти резервы должны быть восстановлены, а все операции по использованию резерва должны отражаться через соответствующие счета учета затрат.

---