Файл: Баланс и отчетность(Теоретические основы построения бухгалтерского баланса).pdf

Некоторые виды резервов для целей бухгалтерского учета могут иметь переходящий остаток по итогам года (например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам года и др.)^[2]

Сверка расчетов с бюджетом:

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетом с бюджетом и банками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Таким образом, налогоплательщики обязаны произвести сверку расчетов с бюджетом в порядке инвентаризации обязательств.

Сверка расчетов с бюджетом предполагает сравнение данных налогоплательщика с данными, отраженными по соответствующему лицевому счету в налоговой инспекции о суммах задолженностей или переплат по налогам и сборам (в том числе пеней и штрафов).

По инициативе организации сотрудники налоговой инспекции должны производить сверку с составлением акта на любую отчетную дату. По результатам сверки должен быть составлен акт сверки по форме № 123. При несовпадении сальдо расчетов, в акте сверки должны быть указаны причины несовпадения сальдо расчетов в акте сверки должны быть указаны причины расхождений между данными налогового органа и организаций. Акт подписывается представителем организации-налогоплательщика (главным бухгалтером) и сотрудником налоговой инспекции, производившим сверку.

При выявлении по результатам сверки расчетов с бюджетом сумм переплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщик может их вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей или в счет имеющихся недоимок.

Если налогоплательщик желает зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет предстоящих платежей, он должен написать заявление об этом в налоговую инспекцию.

Выявленные в ходе сверки неточности в бухгалтерском учете отчетного года необходимо перед составлением отчетности исправить, что отражается заключительными записями декабря. 

В бухгалтерском балансе финансовый результата отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результата, выявленный за отчетный период, за минусом причитающейся уку плате за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Организации в порядке реформации баланса заключительными записями декабря должны сделать в бухгалтерском учете следующие записи:

---

- закрыть все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи”. Для этого оборотами по всем субсчетам (кроме субсчета 90-9) надо списать соответствующее сальдо субсчетов на субсчет 90-9. Субсчета 90-2,90-3,90-5 закрываются заключительными записями декабря по кредиту вышеназванных субсчетов в корреспонденции с дебетом субсчета 90-9. Сальдо субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9;

- закрыть все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы”. Для этого сальдо по всем субсчетам (кроме 91-9) списывается на субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;

- списать сумму чистой прибыли – сальдо счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит 84 счета, либо в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток отчетного года)” (Таб. 2).^[3]

Таблица 2 – Операции по реформации баланса

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Закрытие субсчета 90-1 “Выручка”	90-1	90-9	600000	Бухгалтерская справка
Закрытие субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”	90-9	90-2	400000	Бухгалтерская справка
Закрытие субсчета 90-3 “НДС”	90-9	90-3	100000	Бухгалтерская справка
Закрытие субсчета 91-1 “Прочие доходы”	91-1	91-9	120000	Бухгалтерская справка
Закрытие субсчета 91-2 “Прочие расходы”	91-9	91-2	80000	Бухгалтерская справка
Закрытие счета 99 “Прибыли и убытки”	99	84-1	98000	Бухгалтерская справка

1.4 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

---

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статьи баланса оцениваются следующим образом:

1. Оценка незавершенных капитальных вложений

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). В оценке незавершенных капитальных вложений следует руководствоваться ПБУ 2/94.^[4]

1. Оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

---

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот: многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств: земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, соответствующие определению основного средства и имеющие стоимость в пределах лимита, который установлен в учетной политике организации (но не более 20 000 рублей за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

---

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Амортизация не начисляется:

• по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев;
• по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В оценке основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01.^[5]

1. Оценка нематериальных активов

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• возможно выделение или отделение (идентификация) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

---