Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В современной действительности в налоговой политике нашей страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных звеньев, элементов западной системы налогообложения без правильного понимания их значения и роли в общей системе государственного регулирования в этих странах и предварительной оценки их приемлемости и последствий их применения для реального положения в России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в налоговой сфере вначале представляется как "единственно верное, не имеющее иных альтернатив решение", и лишь после того, как оно доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским условиям, пагубность для целей экономического и социального развития, власти начинают задумываться о том, как изменить свою политику или устранить последствия этих "единственно верных решений".

В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический, бессистемный подбор, методом "проб и ошибок", различного рода не "стыкующихся" между собой произвольно отбираемых видов налогов (налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то "налог", то "не налог", вместо подоходного налога фактически действует налог "на фонд зарплаты предприятий", налог на наследства внезапно пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве называться налогами), а из налогового администрирования выпадает такой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже "собираемость налогов" у нас определяется не как в других странах (от потенциальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от суммы "начисленных налоговых платежей" (т.е., фактически, только по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой налоговыми органами)).

Кроме того, из "поля регулирования" налоговых органов исключено такое важное звено, как сбор налогов и осуществление перерасчетов по налогам (поскольку по основным видам налогов предусмотрено внесение налоговых платежей "авансом", с последующим пересчетом их "по факту", то в бюджетную систему должны поступать только окончательные, "очищенные" от перерасчетов суммы налогов). Таким образом, при действующих у нас порядках налоговые органы не только ущемлены в своих контрольно-административных функциях, но и не управляют всем процессом налогообложения в его целостности.

---

Объектом исследования в курсовой работе выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой политики РФ.

Цель курсовой работы – проанализировать налоговую политику РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

1. выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
2. оценить перспективы развития налоговой системы РФ.

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы.

1. НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВЫХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Понятие, признаки и виды налогов в РФ

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Поэтому изучение и анализ воздействия налоговых рычагов на экономику приобретают все большее значение с точки зрения обеспечения экономического роста и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждой страны.

Прежде всего, рассмотрим различные классификации налогов, т.е. их распределение по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. Необходимо отметить, что в основе каждой классификации заложен определенный группировочный признак, например, субъект или объект налогообложения, способ изъятия, целевая направленность.

Изучение классификации налогов имеет важное экономическое значение, поскольку позволяет анализировать налоговую систему страны, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Так, в начале прошлого столетия главную роль играли косвенные налоги, которые отличались простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. Начиная с 1920-х годов, доминирующими стали прямые налоги.

---

Созданные в различных странах налоговые системы включают разные виды налогов, которые группируют по разным признакам. Основные классификационные признаки и виды налогов представлены на рис. 1^[1]. Данная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы отдельно взятой страны и осуществлять международные сопоставления.

Рис. 1. Единая классификация налогов в России

Анализ классификационных признаков, предлагаемых различными источниками, позволяет привести следующие классификационные признаки и виды налоговых платежей (рис. 2)^[2].

Налоговые платежи

Основополагающие признаки

Наличие (отсутствие) целевого характера изъятия (использования)

Объект налого-обложения

Источник уплаты

Мера эффектив-ности наполняе-мости бюджета

С целевым характером изъятия

С целевым характером изъятия и использования

Юридическое лицо

Индивидуальный предприниматель

Гражданин

Доход

Собственность

Оборот, в том числе специализированный

Специальные потребности (действия)

Цена (оборот)

Расходы

Прочие расходы

Прибыль до налогообложения налогом на прибыль организаций

Прямые

Косвенные

Неэффективные

Средней эффективности

Эффективные

Дополнительные признаки (специфика страны)

Дополнительные признаки (определенная задача)

Метод переложе-ния

Субъект налогообло-жения

Бюджетно-нало-говый принцип построения (вертикального и горизонтального финансового выравнивания)

Метод

налогообложения

Перио-дичность уплаты

Периодические

Единовременные

Прогрессивный

Регрессивный

Пропорциональный

Равномерный

Федеральные

Региональные

Местные

Степень сложности нало-гового законодательства

С максимальным уровнем сложности

Нейтральные

С минимальным уровнем сложности

Корректирующий коэффициент риска уклонения от уплаты налога

Низкий

Средний

---

Высокий

Поправочный коэффициент показателя эффективности налоговой оптимизации

Не подлежащие оптимизации

Подлежащие оптимизации при определенных условиях

Подлежащие оптимизации

Подлежащие оптимизации в обязательном порядке

Степень влияния на другие налоги

Влияющие на другие налоги через вхождение в их налоговую базу

Влияющие на другие налоги без вхождения в их налоговую базу

Не влияющие на другие налоги без вхождения в их налоговую базу

Способ уплаты

По декларации

У источника дохода

Кадастровый

Построение налоговых ставок

Комбинированные

Специфические

Адвалорные

Рис.2. Классификационные признаки и виды налоговых платежей

Принципами систематизации налогов и сборов стали:

1) информативность, позволяющая проверять их на соответствие признакам классификации и выявлять нарушения при установлении налогов;

2) мобильность, позволяющая государству при изменении экономической ситуации в стране расширять (сужать) перечень и содержание налогов (сборов);

3) учет деятельности налогоплательщиков, то есть установление признаков не только с позиции государства, но и на микроуровне;

1. 4) признак универсальности, позволяющий включить налоговую систему России в мировое экономическое пространство;
2. 5) учет национальных особенностей России;
3. 6) полнота охвата признаками налогов всех аспектов функционирования налоговой системы.

Признак наличия (отсутсвия) целевого характера изъятия (использования) (более точное название, чем индивидальная безвозмездность) является основообразующим не только для государства, но и для налогоплательщика, так как налоги для него являются строго обязательными, а сборы предпологают определенное волеизъявление плательщика, когда необходимости со стороны государства юридически значимых действий не ведет к уплате сборов.

Индвидуальный предприниматель выделен на рисунке 1 в отдельную категорию плательщиков, так как занимает промежуточное положение между традиционными категориями, уплачивая практически ту же совокупность налогов, что и юридическое лицо, но являясь при этом физическим лицом.

Четыре категории для объекта налогообложения сформированы на основе анализа предлагаемых различными авторами классификационных принципов.

---

Последний объект - специальные потребности (действия) нельзя назвать ресурсным, так как перечень подпадающих под него налогов шире, а также нельзя ассимилировать с другими видами объектов в связи с тем, что он возникает только с появлением особых потребностей у плательщика, связанных со специальным разрешением государства. По сути своей, такие платежи должны классифицироваться исключительно как сбор^[3].

Классификационный признак налогов (сборов) по эффективности наполняемости бюджетов различных уровней отражает косвенно соотношение результативности поступления налогов и затрат по их сбору. Если доля налога в налоговых доходах бюджета составляет менее одного процента, то такой налог можно считать неэффективным. Если он собирается в диапазоне (1...3)%, то целесообразность присутствия его в бюджете может определяться законодателями на основе экономических политических и социальных факторов, но эффективность, как достаточную, оценивать при этом нельзя.

Бюджетно-налоговый принцип построения (полнота прав использования бюджетом) к качестве классификационного в данном перечне носит дополнительную к простому делению на федеральные, региональные, местные налоги нагрузку, так как предполагает методику отнесения платежей к бюджетной и одновременно налоговой категории на основе 50-и процентного критерия. Суть его заключается в том, что налог на 50 и более процентов поступающий в бюджет определенного уровня, относится к налоговой категории того же уровня. Упрощенный подход обеспечивает единство налоговой и бюджетной классификации и позволяет вычленить собственные доходы каждого бюджета.

В дополнение к основополагающим принципам и специфическим принципам, обусловленным особенностями отдельного государства, выделяется группа признаков налогов, обусловленная определенной задачей субъекта налоговых отношений или налоговой политики в целом: степень влияния на другие налоги, степень сложности налогового законодательства, эффективность налоговой оптимизации и коэффициент риска уклонения от уплаты налога, используемые для осуществления процесса налогового планирования на макро- и микроуровне.

Новый классификационный признак по степени влияния одних налогов на налоговую базу других налогов должен учитываться не только при расчете планируемых налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, но и в процессе оптимизации налогов конкретным плательщиком. Классификация налогов (сборов) по степени сложности налогового законодательства учитывается при расчете показателя эффективности налоговой оптимизации, определяющего - степень целесообразности разработки налогоплательщиком оптимизационных схем для конкретных налогов. Сам расчет поправочного коэффициента приводит к появлению еще одного классификационного признака, дающего представление о возможном эффекте в случае применения тех или иных озтимизациошшх схем. Классификация налогов и схем минимизации налогов по критерию степени риска при уклонении от уплаты налогов, несмотря на двойственный характер имеет важное значение, состоящее в том, что подобные расчеты позволят налогоплательщик отказаться от необоснованной схемы минимизации залога хотя бы из соображений экономической нецелесообразности^[4].

---