Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования.pdf

1.2. Общие теории налогов и основные принципы налогообложения

Финансовой наукой, как известно, выделено достаточно большое многообразие видов и классификаций принципов налогообложения, довольно широко представленных в экономической литературе. Их выделяется достаточно много, зачастую они просто дублируют друг друга - разные формулировки того или иного принципа отражают одно и то же его содержание [2, с. 43].

С учетом исследуемых автором вопросов, не мало важным является также и то, затрудняя формулировку критериев классификации исследуемых принципов, принципы построения и функционирования налоговой системы государства.

Проведя анализ имеющихся точек зрения по рассматриваемому вопросу, можно сделать следующие выводы.

Принципы налогообложения автор подразделяет на 2 блока:

1. Экономические, или общенациональные принципы, в основе которых лежат так называемые классические принципы налогообложения ("золотые" правила налогообложения): справедливость, равномерность, ясность и дешевизна, которые разработаны Ф. Кенэ, А. Смитом, Д. Риккардо, а впоследствии развиты и дополнены А. Вагнером и другими известными экономистами.

2. Организационно-правовые или внутринациональные принципы, которые, в свою очередь, можно подразделить на 2 группы - организационные и правовые.

Принципы налогообложения охватывают весь спектр налоговых и организационно-правовых отношений, связанных с установлением и взиманием налогов. Их классификацию на экономические, организационные и правовые отражает рис. 3 [8, c. 25].

Рис. 3. Классификация принципов налогообложения

В научной литературе выделяется ряд классификационных признаков налогов, призванных систематизировать как действующие на определенный период, так и все возможные к применению налога (табл. 1).

Таблица 1- Классификационные признаки налогообложения

Множественность классификационных признаков говорит о существенных различиях в природе налогов и их организации, но и сами признаки нуждаются в предварительной систематизации в силу того, что часть из них является основополагающими, то есть действующими в любых условиях и государствах, а остальные выступают как вспомогательные, существующие в рамках определенной задачи налоговой политики государства или отражающие специфику налогообложения конкретной страны.

Следует подчеркнуть, что в экономической литературе по проблемам налогообложения принципы и функции рассматривались чаще всего несколько обособленно, хотя, думается, сами принципы налогообложения необходимо обсуждать именно в контексте приоритетности тех или иных функций налога на данном этапе.

Общая совокупность принципов, которым должна отвечать идеальная, совершенная налоговая система, достаточно разработана.

Приоритетность той или иной базовой функции налога требует доминирования той или иной системы принципов. Так, если приоритетной на данный момент является фискальная функция, ее выполнение должно удовлетворять следующему ряду критериев:

1) всеобщность;

2) справедливость (вертикальная и горизонтальная);

3) легкость в администрировании налога, унифицированность порядка взимания, при этом налоговые ставки должны быть определенны, достаточно стабильны, легко вычисляемы при относительной несложности исчисления налоговой базы;

4) налог должен не допускать резких колебаний доходной части бюджета, причем нежелательны как бюджетный дефицит, так и чрезмерные сборы за счет налога;

5) прозрачность, достаточная осведомленность в том, на какие цели расходуются эти средства, с тем, чтобы соглашаться с их целесообразностью.

Конструирование любого налога с учетом приоритетности регулирующей и стимулирующей функций должно, как представляется, базироваться на следующих принципах:

1) объективность и системность;

2) эффективность в том смысле, что затраты на взимание и использование средств по налогу должны быть существенно меньше величины такого рода налоговых поступлений в бюджет;

3) однократность обложения;

4) установление объективного предела изъятия части дохода, с тем, чтобы минимизировать возможные искажающие эффекты;

5) рациональное сочетание общепринятого и системно-целевого льготного обложения.

Важное замечание, по нашему мнению, состоит в том, что поскольку описанные выше критерии не предназначены для нахождения некоторого идеального единственного состояния, абсолютно совершенной конструкции любого налога, неудивительно, что они не всегда в полной мере согласуются между собой. За некоторой несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. [5, c. 20].

Представленные принципы налогообложения недостаточны для полновесного выполнения налогами их функций, тем более что данное позиционирование не подкреплено системой наказаний работников государственных и налоговых органов, а потому нередки случаи нарушения заявленных принципов.

По мнению автора, для придания целостности и полноты системе принципов налогообложения в нее должны быть включены с учетом современных реалий еще несколько важных принципов, а именно:

• принцип целеполагания, который должен быть реализован до начала функционирования налоговой системы на этапе планирования, а именно до построения принципиальной схемы налогов и сборов; от выбранных государством ориентиров будет зависеть организационная структура налоговой системы в целом, совокупности налогов и сборов и каждого отдельного нормативного документа по конкретному налогу или сбору;
• принцип равнозначности всех налогов и сборов, согласно которому должна сохраняться эффективность каждого на логового канала, то есть доли поступлений по конкретному налогу в общей сумме налоговых доходов бюджета должны быть соизмеримы между собой;
• принцип дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов. Этот принцип подразумевает использование только единой компьютерной сети для отправления налоговых деклараций, извещений об уплате налогов, ненормативной переписки, а также для обработки данных по каждому налогоплательщику;
• принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, предполагающий не только сохранение налоговой тайны юридического или физического лица работниками налоговых органов, в понятие которой необходимо включить и сведения о нарушении налоговой дисциплины, но и установление той грани, когда действия должностных лиц налоговых органов наносят ущерб налогоплательщику;
• принцип самодостаточности налоговых доходов бюджетов, означающий, что экономически обоснованные бюджетные расходы всех уровней должны быть полностью покрыты за счет совокупности налоговых и неналоговых доходов в заранее установленном соотношении;
• принцип гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов, предполагающий введение института налоговых правонарушений со стороны должностных лиц налоговых органов с предусмотренными штрафными санкциями;
• принцип стабильности, предусматривающий не столько неизменность законодательства в целом на коротких временных интервалах, сколько стабильность основных положений по налогам и сборам, которые не зависят напрямую от экономической ситуации в стране на длительных временных отрезках; принцип оптимальной множественности налогов и сборов, связанный с принципом равнозначности как одним из факторов, определяющим количество налогов и сборов в конкретной системе;
• принцип соответствия налоговой и бюджетной классификации, включающий два аспекта: во-первых, соответствие наименований налогов и сборов согласно Федеральному закону "Об основах налоговой системы в РФ" и бюджету текущего года любого уровня, во-вторых, соответствие классификации доходов бюджета на неналоговые и налоговые в части последних перечню налогов и сборов; принцип свободного налогового представительства, означающий, что каждый налогоплательщик имеет право, уведомив налоговые органы: вести налоговое делопроизводство самостоятельно, поручить его ведение налоговому представителю на основе доверенности, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - поручить налоговому представителю, уплачивать все налоги в соответствии с расчетами налогового уведомления, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - на основе уведомлений налогового инспектора.

Названные принципы налогообложения учитывают основные проблемы построения налоговых систем в историческом разрезе, обобщают положительный опыт РФ и зарубежных стран. Дальнейшая работа по совершенствованию налогового законодательства в соответствии с этими принципами позволит, по мнению автора, сконструировать высокоэффективную и устойчивую систему налогов и сборов, отвечающую объективной цели существования государства в целом и системы налогообложения в частности - построение социально благополучного общества.

2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Правовое регулирование налоговой системы РФ

Состав налогового законодательства включает [7, c. 27]:

1) федеральное налоговое законодательство;

2) региональное налоговое законодательство;

3) муниципальные налоговые акты.

Федеральное налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: «О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях».

Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК).

Региональное налоговое законодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).

Муниципальные налоговые акты складываются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления так же ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.

Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России.

Налоговый Кодекс РФ дает определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) Ст. 8 Налогового Кодекса РФ.

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики [33, c. 5].

К налогоплательщикам относятся, в частности:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

Также должны быть определены элементы налогообложения:

1) объект налогообложения - им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога;