Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (История развития и экономическое содержание налога на доходы физических лиц).pdf

1)  дивиденды  и  проценты,  оплачиваемые  российской  организацией  либо  зарубежной  организацией  в  взаимности  от  ее  деятельности  в  Российской  Федерации; 

2)  страховые  выплаты  при  наступлении  страхового  происшествия,  оплачиваемые  российской  организацией  либо  зарубежный  организацией  в  соответствие  от  ее  деятельности  в  Российской  Федерации; 

3)  доходы,  приобретенные  от  применения  в  Российской  Федерации  авторских  либо  других  смежных  прав; 

4)  доходы,  приобретенные  от  сдачи  в  аренду  либо  другого  применения  собственности,находящейся  в  Российской  Федерации; 

5)  доходы  от  реализации  недвижимости  и  другого  имущества,  находящегося  в  пределах  Российской  Федерации  и  относящегося  к  физическому  лицу;  акций  либо  других  ценных  бумаг,  долей  участия  в  уставном  капитале;  прав  требования  к  российской  либо  зарубежной  организации  в  взаимосвязи  деятельности  её  постоянного  правительства  на  территории  России; 

6)  поощрение  за  осуществление  трудовых  либо  других  обязательств,  проделанную  работу,  оказанную  услугу  ,  осуществление  деятельности  в  Российской  Федерации;

  7)  доходы,  приобретенные  с  применения  различных  автотранспортных  средств,  в  том  числе  морские,  речные,  воздушные  суда  и  автомобили  в  связи  с  перевозками  в  Россию  либо  из  ее  пределов  ,  а  кроме  того  штрафы  и  другие  санкции  за  простой  (приостановку)  подобных  транспортных  средств  в  точках  погрузки  (выгрузки)  в  Российской  Федерации; 

8)  доходы,  приобретенные  с  применения  различных  трубопроводов,  направлений  электропередачи,  направлений  оптико-волоконной  либо  беспроводной  связи,  других  средств  связи,  в  том  числе  компьюторные  сети,  на  территории  России; 

9)  другие  доходы,  получаемые  налогоплательщиком  в  следствии  реализации  им  деятельности  в  Российской  Федерации.

Подобно  предыдущему  списку  к  доходам  от  источников  из-за  границы  Российской  Федерации  относятся  дивиденды,  проценты,  страховые  выплаты,  доходы  от  реализации  различных  типов  имущества,  гонорары  за  осуществление  трудовых  обязательств,  пенсии,  пособия,  стипендии  и  определенные  прочие  разновидности  доходов,  оплачиваемые  заграничными  организациями,  никак  не  сопряженными  с  работой  в  России,  и  в  связи  с  законодательством  иностранных  государств.  Если  положения  НК  Российской  Федерации  не  дают  возможность  конкретно  установить  ресурс  приобретенных  физическим  лицом  доходов,  разрешение  берет  на  себя  Министерство  финансов  Российской  Федерации.  Разграничение  двух  отмеченных  категорий  доходов  (из  источников  в  Российской  Федерации  и  из  источников  за  пределами  её)  устанавливает  варианты  объектов  налогообложения  для  двух  отмеченных  категорий  налогоплательщиков.

Объектом  налогообложения  признается  доход,  полученный  налогоплательщиком  от  доходов:

-  в  РФ  и  (или)  за  ее  пределами  –  для  резидентов;

-  в  РФ  –  для  нерезидентов.

  Основа  налога  на  доходы  физических  лиц  определяется  как  сумма  всех  доходов  налогоплательщика,  приобретенных  им  равно  как  в  денежной,  так  и  в  натуральной  форме,  в  варианте  материальной  выгоды,  а  кроме  того  доходов,  возможность  на  распоряжение  которыми  появилось  у  налогоплательщика  в  рамках  налогового  периода.  Налоговая  основа  обусловливается  в  отдельности  согласно  любой  группы  доходов,  для  которыхустанавливается  самостоятельная  налоговая  ставка.  Налоговая  база  в  присутствие  доходов  в  натуральной  форме  (к  примеру,  натуральная  оплата  труда,  приобретение  имущественных  прав  в  качестве  платы  за  тот  или  иной-в  таком  случае  труд  и  т.  д.) обуславливается,  отталкиваясь  от  рыночной  стоимости  с  включением  в  них  косвенных  налогов  (НДС,  акцизов,  налога  с  торговли  и  др.).  Для  определения  налоговой  базы  и  суммы  налога  обусловливается  приобретенный  физическим  лицом  доход,который  в  определенных  Кодексом  случаях  снижается  на  налоговые  вычеты.  Налоговые  вычеты,  разрешающие  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль  физических  лиц,  сократить  приобретенные  налогоплательщиками  прибыли,  находятся  в  некоторых  статьях  НК  РФ,  а  непосредственно  в  ст.  Ст.  213,  213.1,  214.1,  218,  219,  220  и  221,  а  кроме  того  в  п.  П.  28  и  33  ст.  217  НК  РФ.  При  установлении  налоговой  базы  согласно  налогу  на  прибыль  физических  лиц  никак  не  предусматриваются  доходы,  приведенные  в  ст.  217  НК  РФ.  Их  возможно  подразделить  на  доходы: 

-  полностью  освобождаемые  от  налогообложения;

- частично  освобождаемые  от  налогообложения  (п.  П.  28  и  33  ст.  217  НК  РФ).

С  1  января  2006  г.  неполное  избавление  от  обложения  налогом  на  прибыль  физических  лиц  в  объеме,  не  превышающем  4000  руб.  В  год,  используется  во  взаимоотношении  последующих  типов  доходов: 

1)  стоимость  презентов,  приобретенных  налогоплательщиками  от  учреждений  либо  индивидуальных  предпринимателей; 

2)  стоимость  призов  в  денежной  и  натуральной  форме,  приобретенных  налогоплательщиками  на  соревнованиях  и  конкурсах,проводимых  в  согласовании  с  решениями  Правительства  Российской  Федерации,  законодательных  (представительных)  органов  государственной  власти  либо  представительных  органов  местного  самоуправления  самоуправления;

3)  сумм  помощи  материальной,  оказываемой  работодателями  собственным  сотрудникам,  а  кроме  того  прежним  собственным  сотрудникам,  ушедшим  в  взаимосвязи  с  выходом  на  пенсию  согласно  инвалидности  либо  согласно  возрасту; 

4)  возмещения  (оплаты)  работодателями  собственным  сотрудникам,  их  супругам,  детям  и  родителям,  бывшим  своим  сотрудникам  (людям  пенсионного  возраста  согласно  возрасту),  а  кроме  того  инвалидам  стоимости  приобретенных  ими  (для  них)  медикаментов,  выделенных  им  лечащим  доктором; 

5)  цены  различных  выигрышей  и  призов,  получаемых  в  проводимых  состязаниях,  играх  и  иных  мероприятиях  с  целью  рекламы  товара  (труда,  услуг).  При  этом  никак  не  облагается  в  границах  4000  руб.  Любой  из  отмеченных  видов  доходов.

Проанализировав  гл.  23  НК  РФ,  можно  отметить  4  типа  налоговой  базы:  1)  налоговая  база,  облагаемая  согласно  налоговой  ставке  13%.  В  данную  налоговую  базу  включают  значительную  долю  доходов,  получаемых  физическими  лицами,  в  этом  количестве  заработная  плата  и  другие  выплаты,  сопряженные  с  оплатой  труда,  гонорары  за  осуществление  работ  согласно  соглашениям  гражданско-правового  характера  и  т.д.;  2)  налоговая  база,  облагаемая  согласно  налоговой  ставке  30%.  В  данную  налоговую  базу  включают  прибыли  физических  лиц,  которые  не  являются  налоговыми  резидентами  Российской  Федерации;

Федеральный  закон  от  16.05.2007  N  76-ФЗ  привнес  поправку  в  ст.  224  НК  РФ,  что  определяет  налоговые  ставки  согласно  налогу  на  прибыль  физических  лиц.  Поправки  вступили  в  силу с  1  января  2008  г.  И  затрагивают  налогообложения  физических  лиц,  которые  не  вляются  налоговыми  резидентами  Российской  Федерации.  С  указанной  даты  при  получении  данными  личностями  дивидендов  от  долевого  участия  в  работе  отечественных  организаций  подобные  прибыли  облагаются  согласно  ставке  15%;  3)  налоговая  база,  облагаемая  согласно  ставке  9%.  В  данную  налоговую  базу  включают:  -  доходы  с  долевого  участия  в  организациях;

-  доходы  в  виде  процентов,  согласно  облигациям  с  ипотечным  покрытием,  эмитированным  вплоть  до  1  января  2007  г.,  а  кроме  того  доходы  учредителей  доверительного  управления  ипотечным  покрытием,  приобретенные  на  основе  получения  залоговых  сертификатов  участия,  которые  выдали  распоряжающимся  ипотечным  покрытием  вплоть  до  1  января  2007  г.;  4)  налоговая  база,  облагаемая  согласно  налоговой  ставке  35%.  В  данную  налоговую  базу  включают  доходы:  -  сумма  различных  выигрышей  и  призов,  получаемых  в  проводимых  состязаниях,  играх  и  иных  мероприятиях  в  целяхх  рекламы  продуктов,  трудов  и  услуг,  в  доли,  превышающей  4000  руб.  За  налоговый  период;  -  страховые  выплаты  согласно  соглашениям  добровольного  страхования  жизни,  которые  заключаются  на  период  меньше  5  лет,  в  части,  превышающей  сумму  занесенных  физическими  лицами  страховых  вкладов,  повышенных  на  сумму,  вычисленную  отталкиваясь  от  действующей  ставки  рефинансирования  Банка  России  в  период  заключения  отмеченных  договоров;

  -  процентные  доходы  согласно  взносам  в  банках:  -  согласно  рублевым  вкладам  -  в  части  превышения  суммы  процентной  платы,  вычисленной  отталкиваясь  от  действующей  ставки  рефинансирования  Банка  России,  на  протяжение  времени,  за  которое  начислены  проценты;  -  согласно  вкладам  в  иностранной  валюте  -  в  части  превышения  суммы  процентной  платы,  вычисленной  отталкиваясь  от  9%  годовых,  на  протяжении  времени  ,за  которое  начислены  проценты;  -  суммы  экономии  в  процентах  при  получении  налогоплательщиками  заемных  (кредитных)  денег:  -  согласно  рублевым  займам  -  в  части  превышения  суммы  процентов  за  пользование  заемными  (кредитными)  орудиями,  считанной  отталкиваясь  от  трех  четвертей  действующей  ставки  рефинансирования,  определенной  Банком  России  на  дату  извлечения  таких  денег,  над  суммой  процентов,  которая  считается  отталкиваясь  от  условий  договора;

  -  согласно  валютным  займам  -  в  части  превышения  суммы  процентов  за  использование  заемными  (кредитными)  средствами,  рассчитанной  отталкиваясь  от  9%  годовых,  над  суммой  процентов,  рассчитанной  отталкиваясь  от  обстоятельств  договора;  -  согласно  валютным  займам  -  в  части  превышения  суммы  процентов  за  использование  заемных  (кредитных)  средств,  рассчитанной  отталкиваясь  от  9%  годовых,  над  суммой  процентов,  рассчитанной  отталкиваясь  от  условий  договора.  Высказанное  никак  не  принадлежит  к  доходам  в  виде  материальной  выгоды,  приобретенной  от  экономии  в  процентах  за  пользование  целевыми  займами  (кредитами),  приобретенными  налогоплательщиками  от  кредитных  и  других  отечественных  организаций  и  по  сути  израсходованными  на  новое  строительство  или  получение  на  территории  Российской  Федерации  жилого  дома,квартиры,  комнаты  либо  части  (доли)  в  них.  Но  только  при  условии  что  налогоплательщик  предложит  бумаги,  свидетельствующие  целевое  применение  подобных  средств.  Итак,  к  доходам  в  виде  материальной  выгоды  от  экономии  в  процентах  за  пользование  целевыми  займами  (кредитами),  приобретенными  и  по  сути  израсходованными  на  указанные  ранее  цели,  используется  налоговая  ставка  в  сумме  13%.  В  сторону  материальной  выгоды  от  экономии  на  процентах  за  пользование  займами  (кредитами),  приобретенными  на  другие  цели,  для  исчисления  налога  используется  ставка  35%.  В  случае  если  в  налоговом  периоде  совокупность  налоговых  вычетов  очутится  более  суммы  прибыли,  которые  предусматриваются  при  установлении  налоговой  базы,  облагаемой  согласно  налоговой  ставке  в  объеме  13%,  в  таком  случае  согласно  данному  налоговому  периоду  налоговая  база  берется  равной  нулю.  В  последующий  налоговый  период  приобретенная  в  этом  налоговом  периоде  разница  между  суммой  налоговых  вычетов  и  суммой  доходов  никак  не  выносится,  в  случае  если  данное  не  учтено  гл.  23  НК  РФ.  Согласно  налогу  на  прибыль  физических  лиц  налоговым  периодом  считается  год.  В  соответствии  с  этим,  все  без  исключения  месячные  платежи  подоходного  налога  наблюдаются  как  авансовые. 

1.3.  Налоговые  вычеты  по  НДФЛ

  Согласно  налогу  на  доходы  физических  лиц  в  составе  налоговых  льгот  учтены  налоговые  вычеты,  предоставляемые  налогоплательщикам  для  расчета  налоговой  базы  и  убавляющие  облагаемый  налогом  доход.  Следует  сосредоточить  свое  внимание  на  2  ограничения  согласно  использованию  налоговых  вычетов: 

1)  налоговые  вычеты  используются  только  в  взаимоотношении  доходов  налоговых  резидентов  РФ;  во  взаимоотношении  доходов  физических  лиц,  которые  не  являются  налоговыми  резидентами  РФ,  налоговые  вычеты  никак  не  применяются. 

2)  налоговые  вычеты  имеют  все  шансы  снижать  только  лишь те  доходы  налоговых  резидентов  РФ,  которые  оказываются  под  налогообложением  единой  налоговой  ставки  (13%).

  Налоговые  вычеты  предполагают  собой  налоговую  льготу,  с  помощью  применения  которой  плательщик  имеет  право  сократить  собственные  налогооблагаемые  доходы.  Важным  обстоятельством  извлечения  вычетов  считается  наличие  прямых  обязанностей  оплачивать  налог  на  доходы.  Отсутствие  такого  рода  прямых  обязанностей  значит  отсутствие  права  на  приобретение  налоговых  вычетов,  т.к.  Суть  налоговых  вычетов  заключается  в  сокращении  налогооблагаемой  базы  для  отдельных  категорий  граждан.  Для  предоставления  вычетов  нет  особого  значения,  согласно  каким  основаниям  получен  доход,  в  случае  если  иное  никак  не  определено  НК  РФ.  Вычет  может быть  предоставлен  сотрудникам  согласно  трудовым  договорам или лицам,заключившим гражданскоправовой договор, авторам произведений и т.д. 

Согласно  ст.  218  -  221  НК  РФ  учтены  4  типа  налоговых  вычетов: 

стандартные,  имущественные, социальные,профессиональные.

  Стандартные  налоговые  вычеты.  Данные  вычеты  перечислены  в  ст.  218  НК  РФ.  Их  суть  заключается  в  том,  что  конкретные  группы  налогоплательщиков  имеют  возможность  сократить  облагаемый  доход  на  определенные  суммы.  При  этом  налогоплательщикам,  которые  обладают  возможностью  на  более  чем  один  стандартный  налоговый  вычет,  предоставляется  наибольший  из  вычетов.  Налоговый  вычет  в  объеме  400  руб.  В  месяц  относится  к  абсолютно  всем  налогоплательщикам,  никак  не  имеющих  отношение  к  категориям,  специально  отмеченным  в  ст.  218  НК  РФ.  Этот  вычет  функционирует  вплоть  до  месяца,  в  коем  доход,  рассчитанный  нарастающим  результатом  с  базы  налогового  периода  налоговым  агентом,  дающим  этот  стандартный  налоговый  вычет,  превысил  40  000  руб.  Стандартный  налоговый  вычет,  предусмотренный  для  тех  налогоплательщиков,  на  обеспечивании  которых  находится  дошкольник  и  которые  являютя  родителями  или  супругами  родителей,  либо  являются  приемными  родителями  или  попечителями  (опекунами),  предоставляется  вне  зависимости  от  предоставления  другого  стандартного  налогового  вычета.