Файл: Отличие и взаимосвязь управленческого, производственного и финансового учета.pdf

Предприятие ООО «Сибирская пирамида» является достаточно стабильным. На протяжении длительного времени оно наращивало производства и только в 2017 году производственные показатели несколько сократились. Стоимость услуг в 2017 году составила 82342 тыс.руб, что на 11202 (11,98%) тыс.руб. меньше предыдущего года. Сокращение объема реализации услуг отмечается только по сравнению с 2016 годом, в то время как сопоставление результата отчетного года с 2015 годом дает положительную динамику. Некоторое снижение объемов реализации вполне закономерно, т.к. в стране сохраняются кризисные явления, а это в свою очередь снижает платежеспособный спрос практически всех групп клиентов на строительные услуги. Поэтому одновременно со снижением выручке на предприятии сократились затраты на производство и реализацию продукции. Полная себестоимость в 2017 году составила 67275 тыс.руб., что на 17882 тыс.руб меньше , чем в 2016 году. В то же время в сравнении с 2015 годом отмечается рост обоих показателей. При этом темпа изменения выручки имеют более высокое значение, что обеспечивает снижение затрат на 2 рубль товарной продукции.

Эффективность работы ООО «Сибирская пирамида» подтверждается ростом эффективности использования отдельных факторов производства. В частности, фондоотдача на предприятии в 2017 году возросла по сравнению с 2016 годом на 0,86 рубля. Предприятие последние годы ведет планомерную работу по совершенствованию основных средств. При этом старое оборудование частично используется, а другая часть представляет резерв на случай непредвиденных поломок оборудования с тем, чтобы процесс производства в последнем случае не останавливался. Некоторые опасения вызывает снижение таких показателей, как производительность труда и коэффициента оборачиваемости. Уменьшение производительности труда произошло потому, что при снижении объемов услуг в 2017 году руководство предприятия попыталось сохранить кадровый потенциал предприятия, что конечно же привело к снижению нагрузки на одного работника. В то же время, такая позиция руководства вполне понятна, т.к. при возобновлении производства в объемах предыдущих лет им не придется вновь искать квалифицированных рабочих. Здесь же необходимо отметить, что несмотря на снижение выработки на предприятии изыскиваются резервы для сохранения работникам среднего уровня заработной платы. Сокращение коэффициента оборачиваемости связано с ростом остатков оборотных средств.

2.3 Динамика показателей затрат предприятия

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Анализ себестоимости продукции ООО «Сибирская пирамида» по элементам затрат за 2015-2017 г.г. представлен в таблице 2.2 и на рис. 2.2

Таблица 2.2- Анализ себестоимости продукции ООО «Сибирская пирамида» по элементам затрат за 2015-2017 г.г., тыс. руб.

Рисунок 2.2 - Структура и динамика себестоимости продукции ООО «Сибирская пирамида» по элементам затрат за 2015-2017 г.г, %

Как видно из таблицы 2.2, наибольший удельный вес в себестоимости продукции ООО «Сибирская пирамида» принадлежит материальным затратам (в 2015, 2016 и 2017 г.г. соответственно 53,99%, 44,03%, 51,11%). Удельный вес заработной платы в себестоимости продукции распределился следующим образом: в 2015, 2016 и 2017 г.г. соответственно 33,42%, 27,65%, 26,19%.

Удельный вес страховых взносов в себестоимости продукции составил: в 2015, 2016 и 2017 г.г. соответственно 11,03%, 11,57%, 10,31%.

Удельный вес амортизации в себестоимости продукции составил: в 2015, 2016 и 2017 г.г. соответственно 1,33%, 5,82%, 6,38%.

Удельный вес прочих расходов в себестоимости продукции составил: в 2015, 2016 и 2017г.г. соответственно 0,23%, 0,92%, 1,01%.

При этом темп роста материальных затрат в 2016 г составил 128,1%, в 2016г –80,6 %, темп роста заработной платы в 2016 г составил 105,9%, в 2017г – 86,5%, темп роста страховых взносов в 2016 г также составил 134,2%, в 2017г – 73,5%.

Темпы роста амортизации и прочих расходов сохраняют в 2016 году тенденцию к росту, а в 2017 году к уменьшению.

Фактором, влияющим на финансовый результат организации кроме объема реализации и цены является себестоимость. Поэтому при проведении анализа финансовых результатов целесообразно оценить изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, которые представляют собой соотношение между произведенными затратами организации и стоимостью товарной продукции (табл. 2.3).

Таблица 2.3 – Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции (услуги) ООО «Сибирская пирамида» за 2015-2017 гг.

Снижение выручки в ООО «Сибирская пирамида », как показал анализ предыдущей таблицы, в первую очередь связано со снижением объема производства. Поэтому одновременно со снижением выручке на предприятии сократились затраты на производство и реализацию продукции. Снижение выручки связано с сокращением спроса на услуги в строительной сфере, в условиях нестабильности экономики РФ, в следствие введения экономических санкций. Полная себестоимость в 2017 году составила 67275 тыс.руб что на 17882 тыс.руб меньше, чем в 2016году. В то же время в сравнении с 2015 годом отмечается рост обоих показателей. При этом темпа изменения выручки имеют более высокое значение, что обеспечивает снижение затрат на 2 рубль товарной продукции. Их величина в 2017 году по сравнению с 2016 годом составила 0,817 руб., что на 0,081 руб. меньше, чем в 2016 году и на 0,61 руб., чем в 2015 году.

В результате снижения затрат на 1 рубль товарной продукции предприятием сэкономлено средств по сравнению с 2015 годом на сумму 6674 тыс.руб., а по сравнению с 2016 годом на 5023 тыс.руб.

Положительное влияние на экономию затрат оказало улучшение структуры товарной продукции и рост цен. Ориентация предприятия на реализацию менее затратных видов продукции (например, сосна деловая), увеличение удельного веса их продаж позволила предприятию сэкономить по сравнению с 2015 годом 1148,4 тыс.руб., а по сравнению с 2065 годом 658,7 тыс.руб.

Рост цены, как отмечалось ранее, практически по всем видам продукции обеспечил экономию затрат соответственно на 10152,7 тыс.руб. и 11363,2 тыс.руб.

Вместе с тем, рост себестоимости единицы продукции привел к тому, что предприятие по сравнению с предыдущим годом дополнительно потратило 4627,3 т.р. и 6999,1 тыс. руб. собственных средств.

2.4 Организация системы учета ООО «Сибирская пирамида»

В сложившихся условиях приоритетным направлением в деятельности предприятия является более четкий учет затрат, т.к. во многом рост себестоимости на предприятии объясняется не только ростом цен на сырье и материалы, но и недостаточно эффективным, неэкономным использованием ресурсов.

Управленческий учет в ООО «Сибирская пирамида» не разграничивают с финансовым учетом. Осуществляет управленческий учет ООО «Сибирская пирамида» главный бухгалтер. В ООО «Сибирская пирамида» проводят расчет маржинальной прибыли, определяют точки безубыточности и экономический анализ финансовых результатов.

Но даже в данной работе следует указать на серьезные недостатки:

1. Расчет маржинальной прибыли и определение точки безубыточности ведется не системно, а только в тех случаях, когда проблемы с формированием прибыли становятся очевидными.
2. Экономический анализ ограничивается оценкой динамики основных показателей и так же осуществляется не систематически.
3. При анализе показателей прибыли и рентабельности оценке подвергаются только показатели валовой прибыли. По всей вероятности, такая необдуманная политика привела к тому, что чистая прибыль сократилась на предприятии до минимальных размеров. А это в свою очередь уже создало проблемы с внутренним инвестированием.
4. При проведении анализа не учитывается влияние факторов на формирование прибыли, не составляются разновариантные прогнозы их влияния.
5. Полученная главным бухгалтером информация, как правило, выносится для обсуждения только с директором. При этом принимаются только оперативные решения. Среднесрочное и перспективное планирование не осуществляется.

Управленческие решения в организации принимают на основании данных финансового учета, которая была предварительно сгруппирована в специальных регистрах. Однако более эффективного управления организацией данных мероприятий недостаточно. Поэтому предприятию следует проводить мероприятия по совершенствованию организации бюджетирования в управленческом учете.

В ООО " Сибирская пирамида " стратегическое планирование отсутствует, а оперативные планы утверждает руководителем организации. На первой стадии контролируется обоснованность планов, их соответствие целям, показатели значимости отдельных плановых этапов, показатели оптимальности по срокам их выполнения. Если руководство не будет осуществлять разбивку планы на конкретные этапы, то на второй стадии окажется недоступной информация по пройденным этапам.

Контроль ресурсов обеспечивают на основании составления смет по расходованию ресурсов и учету фактического их использования. Управленческий учет способен обеспечивать отражение информации относительно размера издержек, выявление отклонений по статьям сметы, представление соответствующих внутренних отчетов о выполнении планов и отклонениях от сметы.

Представим в таблице 2.4 и на рис. 2.3 расчет точки безубыточности ООО «Сибирская пирамида».

Таблица 2.4 - Расчет безубыточного объема продаж и запаса финансовой устойчивости за 2014 - 2016 гг.