Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности.pdf

В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы». В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках. В ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ»: 187 – 154 = 33 тыс. руб.

В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль. В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. В ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ»: 517 *20% = 104 тыс. руб. Отсюда чистая прибыль = 517 – 104 = 413 тыс. руб. Статьи отчета о финансовых результатах, в которых нет значения, нужно однократно прочеркнуть

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ»

Для организации, совершающей в течении года, в большинстве случаев однотипные хозяйственные операции техника составления бухгалтерского баланса, принятая в ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ», вполне приемлема, но это не значит, что достоверность и реальность этой формы отчетности не могут быть расширены. Меры по совершенствованию формирования данных баланса можно разделить на два основных направления:

1) совершенствование учетной политики, т.е. введение в практику учета создания резерва под сомнительную дебиторскую задолженность, что позволит организации списывать задолженность неплатежеспособных дебиторов за счет созданного резерва, не увеличивая расходы в текущем отчетном периоде;

2) совершенствование техники составления статей баланса. Разумеется, степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, так как в условиях отсутствия специализированных форм предоставления информации это приведет к информационному голоду и снижению полезной отдачи баланса.

Предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию составления бухгалтерской отчетности ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ»:

1) не все организационные вопросы по поводу процедур закрытия отчетного периода отражены в учетной политике. Кроме того, в организации некоторые процедуры закрытия отчетного периода не соблюдаются. Очень важно снизить риск недостоверного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо составить и утвердить главным бухгалтером процедуры закрытия отчетного периода. При разработке указанных процедур целесообразно определить перечень мероприятий, сроки их проведения, ответственность исполнителей, а также порядок внутреннего контроля.

Процедуры закрытия отчетного периода должны быть отражены в организационном разделе учетной политики. Отдельные вопросы технологии обработки учетной информации могут быть оформлены специальным внутренними документами. Рекомендованный элемент учетной политики «Процедуры закрытия отчетного периода» представлен в Приложении 7.

2) В организации должна быть разработана процедура надлежащей обработки первичных документов и учетных регистров. Так, первичные документы, относящиеся к отчетному году, должны быть отделены от документов, относящихся к следующим периодам. Также необходимо фиксировать последние номера документов отчетного периода. Регистрация последних номеров первичных документов имеет две задачи: проконтролировать, что вес документы были сброшюрованы и на их основе сделаны записи по счетам бухгалтерского учета; исключить возможность бесконтрольного изъятия документов.

При обработке учетных регистров, внесение в них корректировок, главный бухгалтер должен следить за тем, чтобы в регистры вносились только санкционированные исправления. Поэтому записи, вносимые в учетные регистры в конце отчетного года, должны быть проверены. Целесообразно также обязать бухгалтеров оформлять корректирующие записи специальными справками, которые должны подписываться главным бухгалтером.

3) Для того чтобы данные бухгалтерского баланса были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации.

ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» может формировать резерв по сомнительным долгам не только по итогам отчетного года, но и по результатам работы за квартал. Формирование или пересмотр резерва целесообразно осуществлять на даты, совпадающие с отчетными периодами по налогу на прибыль. Периодичность формирования резерва следует прописать в учетной политике, также необходимо указать критерий, по которому задолженность будет являться сомнительной. Рекомендуется в учетной политике закрепить правила создания резерва по сомнительным долгам (Приложение 8).

При исчислении налога на прибыль резервирование сомнительных долгов позволяет получить отсрочку по уплате налога на прибыль, что позволяет сэкономить оборотные средства, поскольку с суммы сомнительного долга налог на прибыль уплачивается только тогда, когда граждане и организации полностью рассчитывается за предоставленные услуги. Учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, создание такого резерва выгодно ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ».

4) Ценность отчетности для пользователя выражается в снижении затрат времени на то, чтобы получить информацию и принять обоснованное управленческое решение. При этом оценка работы финансово-экономической службы во многом зависит от степени обеспеченности руководителей качественной управленческой отчетностью. В общепринятых бухгалтерских формах отчетности ограниченное число аналитических разрезов, например, статьи доходов и расходов в отчете о финансовом результате. Повысить информативность отчетности можно, добавив новые статьи в бухгалтерскую отчетность. ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» может расширить аналитику счетов учета выручки и расходов.

Управленческая отчетность концентрируется на внутренних аспектах предприятия. Например, это могут быть какие-либо производственные данные, информация о работе с дебиторами и кредиторами, данные по запасам и тому подобные цифры. Управленческая отчетность дает хорошую основу для постановки задач и контроля их достижения. Если финансовая и бухгалтерская отчетность строится по единым правилам и охватывает всю деятельность компании, то управленческие отчеты индивидуальны и, как правило, сосредоточены на отдельных аспектах работы.

Таким образом, составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Рекомендованные руководству ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» процедуры закрытия отчетного периода и их проведение обеспечат полноту и своевременность учетной информации, обеспечат достоверность данных бухгалтерского баланса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования в первой главе сделаны следующие выводы:

Под организацией бухгалтерского учета понимается система спланированных мероприятий (условий и элементов) по построению бухучета в соответствии с учетной политикой и спецификой работы фирмы. Главным аспектом такой системы является полное и беспристрастное получение и предоставление данных о финансовом состоянии предприятия надзорным органам, собственникам компании и остальным уполномоченным лицам. Все полученные данные полезны для самого предприятия и его владельцев, а также для инвесторов, кредиторов и бизнес-партнеров.

Исследовании базовых понятий и принципов Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, позволило сделать вывод, что учетная политика организации в представляет собой руководство по организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

В второй главе рассмотрен порядок составления отчетности ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ». Исследование учетной политики ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» позволило выявить, что ее организационно-технический раздел, в частности, включает: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета и аналитические счета; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни; формы регистров бухгалтерского учета; правила документооборота.

В методическом разделе учетной политики ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности. К таким способам, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» ведутся регистры бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» проводит инвентаризацию имущества и обязательств. Инвентаризация счетов бухгалтерского учета осуществляется раз в год перед составлением годового отчета. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации счетов бухгалтерского баланса. Анализируя форму бухгалтерского учета в обществе, можно отметить, что технология обработки учетной информации ООО «СТАЛЬЭМАЛЬ» соответствует характеру и масштабам деятельности организации.

Исследование особенностей составления бухгалтерской отчетности выявило, в «СТАЛЬЭМАЛЬ» бухгалтерская отчетность не предоставляет всей необходимой информации для принятий управленческих решений. Поэтому для повышения информативности формирования показателей бухгалтерской отчетности рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, так как это приведет к информационному голоду и снижению полезной отдачи баланса. В данной ситуации полезной была бы разработка новых форм регистров учета и расширения аналитического учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/consdocLAW_122855/
2. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О консолидированной финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2020) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_docLAW_19671/
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/ LAW_12508
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/
7. Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 19.04.2019) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_324817/
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от ред. от 26.07.2019) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons 81164/
9. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/
10. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/
11. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32140/
12. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – Люберцы: Юрайт, 2019. – 509 c.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. Для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, В.А. Бородин. –2-е изд., перераб. и доп. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 517 с.
14. Гринавцева Е. В. Формы бухгалтерского учета: прошлое и настоящее // Социально-экономические явления и процессы. – 2019. – №12 (058). – С. 29-32.
15. Дивина Л.Э. Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности / Л.Э. Дивина, Д.М. Алиева // Научная дискуссия: вопросы экономики и управления: сб. ст. LII Международной научно-практической конференции «Научная дискуссия: вопросы экономики и управления». – № 7(51). М., Изд. «Интернаука», 2016. – С. 71-75.
16. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Е.Н. Домбровская. – М.: РИОР, Инфра-М, 2017. – 548 c.
17. Ерофеева В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации / В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева. – М.: Высшее образование, 2017. – 368 c.
18. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 464 c.
19. Карпова Т.П., Карпова В.В. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: учеб. пособие. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – 328 с.
20. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / Керимов В.Э. – М.: Дашков и К, 2017. – 584 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 584 с.
22. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Кнорус, 2018. – 592 с.
23. Кучинский А. В. Структурно-логические схемы по основным вопросам формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности / А.В. Кучинский // Главбух. – 2018. – № 10. – С. 15-19.
24. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
25. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
26. Пышненко О. С., Павленко О. Ю., Зубарева О. А. Особенности формирования бухгалтерской отчетности в малых предприятиях // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 30. – С. 491-495.
27. Рабинович А.М. Практические вопросы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности // Бухгалтерский учет. – 2018. – № 7. – С. 108-111.
28. Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских. – М.: Дашков и К, 2017. – 364 c.
29. Сиднева В.П. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 601 с.
30. Соколова Н. А. Бухгалтерская финансовая отчетность. Экспресс-курс / Н.А. Соколова, И.Н. Томшинская. – М.: Книга по Требованию, 2017. – 240 c.
31. Тевлин В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.А. Тевлин. – М.: ТК Велби, Проспект, 2019. – 144 c.
32. Ульянова Н.В. Методологические вопросы бухгалтерской отчетности: финансовые показатели сегментов продаж // Аудит и финансовый анализ. – 2017. – № 1. – С. 69-78.
33. Федоров К.В., Федорова Е.И. Вопросы формирования бухгалтерской отчетности в свете новых нормативных документов // Современные проблемы науки и образования. – 2018. – № 5. – С. 210.