Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды и функции налогов).pdf

Косвенные затраты включают в себя расходование средств, связанное с производством не отдельной единицы товара или товарной группы, а широкого ассортиментного ряда. Этот тип затрат нельзя точно разделить между видами изготовленной продукции. В бухгалтерском учете для их накопления используют счета 26  и 23.

В учетной политике прямые и косвенные расходы должны быть разграничены. Для этого утверждается исчерпывающий список прямых затрат, остальные в налоговом учете будут относиться к косвенным. Перечень для каждого предприятия подбирается с учетом особенностей производственного цикла.

Учет транспортных расходов

Чтобы понять, когда транспортные расходы относятся к прямым или косвенным, следует соотносить их со следующей классификацией:

• расходы, связанные с доставкой закупленного сырья или товаров, считаются прямыми;
• затраты по доставке товарной продукции покупателям отражаются, как косвенные расходы;
• затраты, направленные на обслуживание автопарка предприятия, могут быть прямыми и косвенными, способ их отнесения к конкретной группе прописывается в учетной политике.

Методы распределения косвенных расходов

Для целей учета затрат косвенной группы, которые относятся к двум и более отчетным периодам, могут применяться 3 метода распределения:

1. Прямое распределение косвенных расходов.
2. Пошаговый метод.
3. Двухсторонний.

Методология выбирается в зависимости от базы распределения. База распределения косвенных расходов может основываться на критериях:

• объема выпуска;
• плановой себестоимости;
• уровня оплаты труда;
• материальных затрат;
• размера выручки;
• соотношения суммы прямых затрат или суммы их отдельных видов.

Методы распределения косвенных затрат выбираются с учетом взаимосвязей между производственными подразделениями. Если обслуживающие цеха не оказывают друг другу услуг, то можно воспользоваться самым простым способом прямого распределения. Если подразделения предоставляют услуги в одностороннем порядке, то целесообразно применять пошаговый метод. При частых случаях оказания услуг внутри компании между непроизводственными отделениями лучше использовать двухсторонний метод взаимного распределения.

Анализ косвенных затрат

Для обнаружения резерва сокращения косвенных затрат необходимо на основе данных аналитики бухгалтерского учета расходов предприятия произвести расчеты:

• соотношения процента выполнения производственного плана и бюджета расходов;
• отслеживание динамики изменения состава и размера косвенных затрат;
• выявление расходов непроизводительного характера, потерь от бесхозяйственности;
• вычисление суммы косвенных затрат на рубль производимых товаров в динамике за 3 года.

Какой будет расчет НДС к уплате в бюджет? Рассмотрим структуру расчета в 1С Бухгалтерия в Таблице 2:

Формирование разницы между разными суммами - Что есть в Книге покупок и Книге продаж

Формирование анализа счетов на налог - Взяв кредитовые и дебетовые обороты за налоговый период

Таблица 2

Результат-это сумма, которая перечисляется в бюджет. При выплате в бюджет НДС 10% берется формула, которая используется и при начисления налога на добавленную стоимость и при иной ставке. Выглядеть это будет так:

Размер НДС = цена реализации товара, работ или услуги, в том числе акцизы без НДС * 10 %

Таблица 3

При выплате в бюджет НДС 18% другая формула:

Величина НДС = цена продаваемого товара или услуг с акцизами без НДС * 18 %

Таблица 4

Как вычислить налог из суммы

Иногда возникают ситуации, когда НДС приходится начислить не свыше определенной величины. Наоборот, вычленяют НДС, который уже есть в определенной сумме.

Такая необходимость возникает, когда продавец получает предоплату за продукцию. Тогда следует использовать такую формулу:

Размер НДС = база налога, с которой вычленяют НДС * на показатель расчетной справки налога.

Безопасный вычет

Есть еще одна формула, которая используется бухгалтерами при расчетах НДС:

Доля вычета по налогу на добавленную стоимость = НДС, что принимается к вычету / НДС, что начислен * 100%.

Таблица 5

Ведь в том случае, если доля вычета за год составит или превысит 89%, тогда налоговый орган будет интересовать вашей деятельностью.

Возможно проведение уполномоченными лицами выездной проверки. Такая информация содержится в пункте 3 Приложения № 2 Концепции, что принята правительством Российской Федерации 30 мая 2007 года ММ-3-06/333

Поскольку налоговых периодов в году 4, то и расчеты долей вычетов производятся, основываясь на декларацию каждого квартала.

Примеры вычислений

Пример 1

Приведем пример расчета НДС с авансом к уплате в бюджет. Компании выдано предоплату заказчиком в счет предстоящих работ, что облагаются по ставке 18 процентов.

Размер предоплаты – 236 тыс. рублей с учетом НДС. Поскольку ставка составляет 18%, то при расчете НДС с суммы предоплаты следует использовать расчетную ставку 18/118.

Подсчеты будут такими:

236 тыс. рублей * 18/118=36 тыс.рублей

Пример 2

Предпринимателю заплатили сумму предоплаты за предстоящую поставку товара, что облагается по ставке 10 процентов. Размер авансового платежа – 110 тыс. с НДС.

Подставим данные в формулу для определения входного налога, используя расчетную ставку 10/110:

110 тыс. рублей*10/110=10 тыс. рублей

Пример 3

Сумма выручки при продаже товара за 1 квартал – 175 тыс. (ставка 10%), 180 тыс. (ставка 18%). Для определения НДС, который должен перечисляться в бюджет:

Таблица 6

Пример 4

Компания занимается изготовлением и продажей мебели. За квартал продали 950 предметов мебели, стоимость каждого 3 тыс. рублей (себестоимость 1,5 тыс.).

Применим стандартную формулу:

Таблица 7

Главное, для того, чтобы рассчитать бюджет, нужно соблюдать определенные правила, которые позволят избежать ошибок. Необходимо правильно оформить счет-фактуру, и контролировать, чтобы не возникало переплат НДС. Ведь тогда предприятию не получится зачесть сумму налога и придется некоторое время производить оплату в полной мере. Также нужно учитывать, что данный вид налога не удастся возместить из государственной казны, если в конце отчетного периода окажется, что размеры вычета более общей суммы НДС. Чтобы сделать возврат, следует представить декларацию, копию соглашения, выписки из банка о движении средств при продаже товара, копию транспортной накладной, акты приема-сдачи продукции и заявку.

2.4. Налоговая декларация по косвенным налогам

Налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров с таможенного союза имеет особую форму заполнения и специальные сроки ее представления в инспекцию. Согласно действующему законодательству РФ при продаже товаров между государствами, которые являются членами Таможенного союза (по данным на 01.01.2014 в него входят – Белоруссия, Казахстан и Россия), не взимаются таможенные сборы и пошлины, однако при поставке товара между этими государствами, а также при оказании услуг и выполнении работ уплачивается косвенный налог. Порядок и принципы уплаты таких налогов регулируются отдельными международными соглашениями документами, имеющими приоритет перед Налоговым кодексом РФ, это:

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009г.;

Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009г.;

Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009г.

Кто уплачивает налог

Юридические и физические лица уплачивают косвенные налоги по товарам, которые являются их собственностью, и импортируются на территорию РФ с территории государств – членов Таможенного союза. Как правило, косвенные налоги взимаются налоговыми органами, за исключением акцизов по маркируемому товару, который взимается таможенными органами РФ. Важно! Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, равно как и применение особых налоговых режимов (например УСН или ЕНВД), не освобождает организации и частных предпринимателей от обязанности уплачивать косвенные налоги, при осуществлении ввоза товара на территорию РФ.

Налоговая база косвенных налогов

При рассмотрении общего случая налоговая база косвенного налога определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Если речь идет о товарах, являющихся результатом выполнения работ по договору, стоимостью определяется цена сделки, подлежащей уплате одной из сторон поставщику за товар. При этом налоговую базу могут увеличить отдельные расходы (если иное не предусмотрено включением этих расходов в цену сделки), например такие как: страховая сумма; затраты на доставку товара; стоимость упаковки, в том числе стоимость упаковочных материалов. Важно! В налоговую базу по косвенным налогам включается сумма акцизов, которые подлежат выплате по подакцизным товарам. При реализации или получении подакцизных товаров налоговая база определяется, как: расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров; объем реализованных подакцизных товаров в естественном виде; комбинированная налоговая ставка, включающая ставку в процентах и твердом выражении.

Подача декларации косвенного налога и сроки его предоставления

Как уже было сказано выше, для уплаты косвенного налога применяется отдельная налоговая декларация, которая заполняется в соответствии с Приказом Минфина РФ № 69н от 01.01.2010г. «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения». Помимо декларации, налогоплательщик косвенного налога должен предоставить по месту своего учета следующие документы: заявление о ввозе товаров и уплате соответствующих налогов, оформленное в соответствии с Правилами, приведенными в Приложениях №№ 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009;

выписку из банка, которая подтверждает уплату налога;

транспортные документы, подтверждающие факт перемещения товара с территории одного государства на территорию другого;

договоры, которые являются основанием к приобретению импортируемого товара;

информационное сообщение, с подписью руководителя организации реализующего товары; договоры комиссии поручения (при наличии).

Все документы, помимо заявления налогоплательщика, которое представляется в оригинале и на бумажном носителе пишется в 4х экземплярах, могут быть предоставлены в копиях, заверенных соответствующем образом. Декларация по косвенным налогам предоставляется налогоплательщиком по месту постановке на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором импортируемый товар был принят к учету.

Содержание налоговой декларации по косвенным налогам

Данная декларация содержит четыре страницы:

титульный лист;

раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Титульный лист и раздел № 1 заполняет каждый налогоплательщик, который принял на учет импортируемый товар или в отчетный период наступает время оплаты лизингового платежа. Раздел 2 и Приложения заполняются только в том случае, если налогоплательщик осуществляет соответствующие операции в отчетный период.

Общие правила заполнения декларации по косвенным налогам

Страницы документа имеют сквозную нумерацию, порядковый номер страницы проставляется, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия или отсутствия разделов. Заполнение полей любых значений выполняется слева направо, начиная с первого знакоместа. Свободные знакоместа полей заполняются прочерком или значением «0». Текстовые значения заполняются заглавными печатными буквами, стоимостные показатели указываются в полных рублях. В декларации не допускается использование корректирующих средств, исправления делаются ручкой с проставлением подписи налогоплательщика. Декларацию нельзя скреплять средствами, которые могут нанести порчу бумаге. Скачать инструкцию по заполнению налоговой декларации по косвенным налогам В соответствии с действующим порядком заполнения декларации, днем представления декларации в налоговые органы признается: дата получения документа инспекцией при представлении ее лично налогоплательщиком или его представителем; дата отправки декларации заказным письмом с описью во вложении по почте; дата отправки декларации с помощью телекоммуникационного канала, при наличии подтверждения такой отправки (квитанция о приеме документа в электронном виде).