Файл: Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество для банков ПАО «Банк Кредит-Москва».pdf
Добавлен: 22.04.2023
Просмотров: 70
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты налога на имущество банков
1.1. Виды прямых налогов, уплачиваемых банками
1.2. Порядок исчисления налога на имущество банков
Глава 2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на имущество банками
2.1. Практика уплаты налога на имущество на примере
2.2. Проблемные вопросы исчисления налога на имущество банками
Введение
Актуальность темы. Банки и иные кредитные организации испытывают на себе все трудности неразрешенности и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и на многие аспекты функционирования хозяйственного механизма. Принятие оптимальной системы налогообложения коммерческих банков – это задача достаточно сложная, и она не решается одним днем, так как банки в налоговой системе выполняют не одну функцию. Во-первых, они являются налогоплательщиками и производят уплату налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты всех уровней. Во-вторых, они выступают посредниками между налогоплательщиками и государством, производят налоговые платежи в пользу государства. В-третьих, они являются налоговыми агентами, исчисляют и удерживают налоги из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, и перечисляют налоговые платежи в бюджет.
Налогообложение банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе. Формирование адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать банковскую систему страны, обеспечивая эффективную работу ее отдельных элементов.
Целью работы является исследование особенностей исчисления и уплаты налога на имущество банков.
Задачи работы:
- исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками;
- рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков;
- выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения.
Объект исследования – банки как плательщики налога на имущество.
Предмет исследования – налогообложение имущества банков.
Информационную базу работы составили нормативно-правовые акты, регулирующие банковскую деятельность и налогообложение в Российской Федерации.
Глава 1. Теоретические аспекты налога на имущество банков
1.1. Виды прямых налогов, уплачиваемых банками
Объект налогообложения – это объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В большом бухгалтерском словаре объект налогообложения трактуется как юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог[1].
Согласно ст. 38 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога[2].
Отсюда можно констатировать, что объект прямого налогообложения - это имущество и прибыль, являющиеся результатом деятельности организаций. В свою очередь, под объектом прямого налогообложения коммерческих банков понимается имущество банка и прибыль, полученные в ходе его деятельности.
Объекты прямого налогообложения банка подразделяются в зависимости от уплачиваемых банком прямых налогов. Так, к прямым налогам коммерческих банков относят: налог на прибыль организаций, страховые взносы (платеж налогового типа), государственную пошлину, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог. Соответственно каждый прямой налог имеет определенный объект (табл. 1).
Таблица 1
Прямые налоги коммерческих банков и объекты их обложения
|
Вид прямого налога |
Объект обложения |
|
Налог на прибыль организаций |
Прибыль (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов) |
|
Страховые взносы (платеж налогового типа) |
Фонд оплаты труда |
|
Государственная пошлина |
Юридически значимые действия |
|
Налог на имущество организаций исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. |
Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета |
|
Транспортный налог |
Наземные, воздушные, водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с |
|
Земельный налог |
Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог |
Объекты налогообложения коммерческих банков, так же как и прямые налоги банков, имеют значимость в их деятельности. Наибольший интерес представляют наиболее значимые налоги на прибыль и на имущество банков, соответственно объекты, облагаемые данными видами налогов.
1.2. Порядок исчисления налога на имущество банков
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций, в том числе банков, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ[3].
На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Согласно вступившим в силу с 1 января 2015 г. положениям Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 366-ФЗ) в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ с 1 января 2015 г. не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.
Вышеназванное исключение из объекта налогообложения применяется налогоплательщиками в силу нормы подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ вне зависимости от факта приобретения имущества у взаимозависимых лиц. (Письмо Минфина России от 24.06.2015 № 03-05-05-01/36524).
Вместе с тем в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2015 г. освобождены от налогообложения организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми[4].
Указанная норма не содержит особенностей налогообложения имущества, принятого к учету у налогоплательщика в качестве объекта основных средств, в зависимости от того, в качестве какого объекта бухгалтерского учета такое имущество учитывалось у лица, осуществившего его передачу.
Таким образом, движимое имущество, относящееся к первой или второй амортизационной группе, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество. Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. (не относящееся к первой и второй амортизационной группе) освобождено от налогообложения налогом на имущество на основании пункта 25 ст. 381 НК РФ. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. в результате реорганизации (в том числе присоединения) или ликвидации, а также приобретенное у лица, признаваемого в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым с организацией — приобретателем, с 1 января 2015 г. подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013–2014 гг., признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 г. Согласно части 7 статьи 3 Федерального закона № 99-ФЗ учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ, подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц. При этом изменение наименования юридического лица в связи с приведением его в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. Учредительные документы таких юридических лиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ действуют в части, не противоречащей указанным нормам. Кроме того, частью 10 статьи 3 Федерального закона № 99-ФЗ установлено, что перерегистрация ранее созданных юридических лиц (в том числе акционерных обществ) в связи с вступлением в силу изменений не требуется.
Таким образом, приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц. При этом, в письме Минфина России от 12.12.2014 № 07-02-09/64114 разъясняется, что изменение организацией организационно-правовой формы рассматривается как реорганизация в форме преобразования.
С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). Для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта, внесенная в государственный кадастр недвижимости (письмо ФНС России от 25.09.2014 № БС-4-11/19568). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость[5]. Среди них — административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств.
При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ. В регионе утверждаются результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Помимо этого, в субъекте РФ устанавливается конкретный Перечень объектов «коммерческой» недвижимости в отношении административно- деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась
при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления налога на имущество организаций применяется начиная с периода, в котором была совершена указанная ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суд примет решение о ее изменении, то новая величина учитывается при расчете налога на имущество организаций, начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 Н К РФ).
Таблица 2
Изменения, внесенные согласно новому п. 15 ст. 378.2 НК РФ[6]
|
Основание |
Учет при определении налоговой |
|
Исправление технической ошибки в |
Учитывается, начиная с налогового |
|
Изменение кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» |
Учитывается начиная с налогового |
|
Остальные случаи |
Не учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах |