Файл: Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество для банков ПАО «Банк Кредит-Москва».pdf

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения не являются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Статьей 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации^[14].

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации^[15].

Единицей учета основных средств ПАО «Банк Кредит-Москва» является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[16].

В таблице 4 приводятся данные первоначальной и остаточной стоимости основных средств, размер начисленной амортизации, и определена степень износа основных средств, числящихся на балансе ПАО «Банк Кредит-Москва».

Таблица 4

Основные средства ПАО «Банк Кредит-Москва»
по остаточной стоимости за 2013-2015 гг. (тыс.руб.)

Показатели	На 01.01.2014	На 01.01.2015	На 01.01.2016
Основные средства (ОС) по первоначальной стоимости	268 785	288 918	304 640
Амортизация	217 938	236 586	255 111
Остаточная стоимость основных средств	50 847	52 332	49 529
Процент износа основных средств	81%	82%	84%

---

Как видно из таблицы 4, основные средства ПАО «Банк Кредит-Москва» имеют достаточно высокую степень изношенности, в среднем этот показатель составляет 82%.

На размер налога на имущество организации влияет сумма начисленной амортизации основных средств. Чем больше срок эксплуатации основных средств, тем меньше сумма их остаточной стоимости, следовательно,
меньше размер начисленного налога. Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год минус авансовые платежи^[17].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период^[18].

За период 2013-2015 гг. ПАО «Банк Кредит-Москва» производило исчисление налога на имущество организации согласно данным бухгалтерского учета. Расчет налога на основании данных налоговых декларации приведен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет налога на имущество ПАО «Банк Кредит-Москва» (тыс.руб.)

Наименование показателей	Номер строки декларации	2013 год	2014 год	2015 год
Среднегодовая стоимость имущества	150	41 210	50 679	49 751
Налоговая база	190	41 210	50 679	49 751
Налоговая ставка	210	2,2%	2,2%	2,2%
Сумма налога за налоговый период	220	907	1 115	1095

---

Всего головным офисом ПАО «Банк Кредит-Москва» за три года в бюджет произведена уплата налога на имущество в сумме 3 117 тыс. руб. По месту нахождения имущества расчет налога и его уплату, кроме головного офиса, производят также филиалы. За период 2013-2015 гг. всего начислено налога на имущество организаций по ПАО «Банк Кредит-Москва», включая филиалы, в
сумме 8 094 тыс. руб.

В таблице 6 представлена общая сумма уплаченного ПАО «Банк Кредит-Москва» за 2013-2015 гг. налога на имущество в бюджеты разных регионов.
Из таблицы 6 следует, что преобладающий объем начислений налога приходится на налог, уплаченный в бюджет Московской области — 54,7% от
общей суммы начисленного и уплаченного налога. Всего ПАО «Банк Кредит-Москва» за анализируемый период произведена уплата налога на имущество в региональные бюджеты в сумме, превышающей 8 млн. руб.

Таблица 6

Налог на имущество ПАО «Банк Кредит-Москва»,
уплаченный в региональные бюджеты РФ (тыс.руб.)

Наименование показателей	За 2009 год	За 2010 год	За 2011 год	ИТОГО
Всего уплачено налога на имущество организаций	1619(100%)	2530 (100%)	3949 (100%)	8094 (100%)
В том числе: в бюджет Московской области	1153 (71.2%)	1630 (66.4%)	1590(40.3%)	4423 (54.7%)
в бюджеты других областей РФ	466 (28.8%)	850 (33.6%)	2355 (59.7%)	3671(45.3%)

Таким образом, на примере ПАО «Банк Кредит-Москва» была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает
влияние на экономические процессы в регионах.

2.2. Проблемные вопросы исчисления налога на имущество банками

Рассмотрим судебную практику по налогу на имущество.

Ситуация. Налоговый орган доначислил налог на имущество кредитной организации, ссылаясь на то, что налогоплательщик необоснованно не включил в налогооблагае­мую базу стоимость недвижимого имущества, приобретенного в собствен­ность по договору купли-продажи и переданного в аренду, спорное имуще­ство является активом, подлежащим учету в качестве основного средства.

---

Основанием для доначисления указанного налога послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы в результате необо­снованного не включения в нее стоимости нежилых помещений, при­надлежащих обществу на праве собственности.

По мнению налогоплательщика, спорные нежилые помещения следовало учитывать в качестве основных средств только после произведения ремонтных ра­бот и передачи помещений в аренду, по­скольку указанные помещения были приобретены обществом в черно­вом ремонте и не приносили ему экономической выгоды.

Фактическое наличие, площадь и технические характеристики объек­тов недвижимого имущества подтверждаются техническими паспортами, а также произведенным налоговым органом осмотром и показаниями арен­даторов, согласно которым нежилые помещения оснащены центральным отоплением, горячим водоснабжением, пассажирскими лифтами, водо­снабжением, канализацией, электричеством.

При оценке представленных в материалы дела доказательств судами установлено, что спорные объекты недвижимого имущества в 2010 г. на­чали приносить экономическую выгоду обществу в виде дохода от аренд­ной платы.

Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.

Таким образом, согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На примере ПАО «Банк Кредит-Москва» нами была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает
влияние на экономические процессы в регионах.

---

Заключение

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций, в том числе банков, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении кото­рых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и поме­щения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помеще­ния, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастро­вой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соот­ветствующего субъекта РФ.

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На примере ПАО «Банк Кредит-Москва» нами была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает
влияние на экономические процессы в регионах.

---