Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Современная налоговая система является сложной, многогранной ичасто противоречивой системой общественных отношений. Несмотря на неоднозначную, функционально разнонаправленную совокупность отношений, без налоговых отношений невозможно существование ни одного современного государства. [12, с. 45]

По своей сути, налоговая система стимулирует макроэкономическое развитие государства, а также балансирует уровень инфляции и безработицы, способствует стабильному экономическому росту.

Если рассматривать российскую действительность, нельзя не отметить тот факт, что налоговая система в России развивалась достаточно хаотично, происходили необоснованные изменения налогового бремени, особенно это касалось неравномерного налогового пресса по регионам, что приводило к недовольству отдельных субъектов, а также общего роста негатива по отношению к налогам и, впоследствии, недобора налоговых средств. [12, с. 47]

Деление налогов на прямые и косвенные связано со степенью его переложения. Прямые налоги - это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги - это успешные переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным покупателем [1].

Налоговые поступления в бюджет РФ от косвенных налогов (НДС, акцизы и таможенные пошлины) значительно превышаютпоступления от прямых налогов (налог на прибыль, НДПИ и пр.) Обосновано это тем, что косвенные налоги характеризуются стабильностью и более простым способом взимания, нежели прямые налоги. Но в тоже время подобная диспропорция приводит к несправедливому распределению налогового бремени [2, с. 191].

Разновидность прямых налогов достаточно высока.

К прямым налогом, дающим значительные денежные поступления в бюджет можно отнести НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество. В связи с этим налогоплательщики идут на ухищрения для снижения прибыли, что ведет к уменьшению базы налогообложения.

Цель данной работы заключается в рассмотрении прямых налогов и их места в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы прямого налогообложения;

- выделить понятие и сущность прямых налогов;

- проанализировать способы взимания налогов;

- рассмотреть региональные налоги;

- выделить понятие налога на прибыль, налога на имущество организации; транспортного налога; налога на имущество физических лиц;

- проанализировать реформирование прямого налогообложения в РФ;

- выделить проблемы налогообложения в Российской Федерации.

В результате исследования была проанализирована экономическая литература, учебные пособия, монографии, периодические издания следующих авторов: Ахмедова Э.С., Рамазанова Б.К., Бабенко Е.Ю., Грушевского П.П., Грозовского Б. В., Залибековой Д.З., Романов Б. А., Панскова В. Г.. Рамазанова Б.К.

1.Теоретические основы прямого налогообложения

1.1.Понятие и сущность прямых налогов

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Участвуя в перераспределении стоимости национального дохода- налоги выступают частью единого процесса воспроизводства.

Проблемы взимание прямых налогов в Российской Федерации, будучи нерешенными, так или иначе продолжают существовать и наносить вредэкономике страны.

В современном обществе уменьшение недополучения прямых налогов в бюджет является необходимым условием сокращения социально-экономических проблем. Актуальность данной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Прямой налог – налог, который взимается государством непосредствен- но с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) [12, c. 49].

В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других.

В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом [12, c. 64]. При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей).

Как утверждает П.П. Грушевский, одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т.п.) [13, c. 49].

Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

1.2.Способы взимания налогов

В налоговой практике существуют 5 способов взимания налогов:

1. Кадастровый.
2. Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника)
3. Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации)
4. В момент расходования средств
5. В процессе потребления и использования имущества

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр:

1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.)

2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры. [11, с. 45]

Второй способ предполагает изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т.к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример – подоходный налог с физических лиц.

Третий способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками декларации. В декларации физические лица должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларации не надо.

Четвертый способ взимания налогов – в момент расходования доходов – характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и уплачиваются конечным потребителем в момент приобретения товаров. Этот способ наиболее эффективен и используется во многих странах мира. [10, с. 45]

При пятом способе взимания налогов – в процессе потребления или использования имущества – налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно-регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.). Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы.

1.Кумулятивный (накопительный).

Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога (этот метод применяется в РФ). [7, с. 15]

2 .Некумулятивный.

Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет. Исторически существуют еще два метода исчисления налога:

1.Шедулярная форма. Предполагает разделение дохода (объекта налога) на его составные части (налогооблагаемая прибыль предприятия делиться на прибыль от основной деятельности, от внереализационных операций и пр.) в зависимости от источника дохода и каждая часть облагается по отдельности с целью соблюдения принципа справедливости и воспрепятствования уклонению от уплаты налога. [7, с. 59]

2.Глобальная форма. Исчисление и взимание налога производиться с совокупного дохода независимо от источника дохода плательщика. Наиболее распространена в мире.

2.Региональные налоги

2.1.Налог на прибыль

Налог на прибыль - прямой налог, взимается с доходных поступлений организации (предприятия, банка, страховой фирмы и т.д.). 

Доходные поступления для целей предоставленного налога, как правило, ориентируется на поступления от функционирования фирмы минус сумма  и бонусов (однако она не оформляется менее 12,5%).

К вычетам относятся:

- производственного назначения; 

- вычеты, связанные с коммерческой деятельностью;

- транспортные издержки;

- проценты по задолженности;

- затраты на рекламу и консультационные услуги;

- маркетинговые затраты разделяются на две части:

- затраты, которые предусматриваются при налогообложении в полном объеме;

- затраты, которые предусматриваются при налогообложении в границах одного процента от выручки;

- затраты на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию или совершенствованию продукции, используемых технологий, способов организации изготовления) [9, с. 145]; затраты на процессы обучения профподготовку и переподготовку сотрудников организации.

Налог взимается на базе декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам. [9, с. 149]

В РФ плательщиками налога на прибыль выступают  (п.1 ст. 246НК РФ):

- отечественные организации;

- зарубежные организации, осуществляющие собственную работу в РФ  и (или) получающие прибыли от источников в РФ.

Доходные поступления  ориентируются как сумма прибылей, уменьшенная на значение затрат (ст.247 НК РФ).

Все доходные поступления организации разделяются на облагаемые и необлагаемые налогом. 

Список последних находиться в ст. 251 НК РФ и считается замкнутым. Все доходные поступления, которые упомянуты, механически облагаются налогом на прибыль. 

Издержки разделяются на затраты, которые сокращают и не сокращают налогооблагаемую выгоду. 

Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль. [9, с. 155]

2.2.Налог на имущество организации

Плательщиками налога на имущество организации являются российские и иностранные организации.

Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком введения бухгалтерского учета. [11, с. 45]

Не признаются объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета , утвержденным в учетной политике организации. Данный налог уплачивается авансовыми платежами в три платежа: за I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев. [8, с. 44]