Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ)).pdf

ВВЕДЕНИЕ

С момента возникновения государства, налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений. Вместе с государством налоговая система изменяется и развивается. Она является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, а также с её помощью государство реализует свои функции, в том числе и социально значимые.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Сохранению данного инструмента регулирования государства, а также недопущении уменьшения доли налогов, поступающих от налогоплательщиков - физических лиц, способствует налоговое администрирование. Оно представляет собой организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению поступления налогов, сборов и других налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, определенную законами и другими нормативно-правовыми актами.

Цель курсовой работы – рассмотрение особенностей, проблем и перспектив развития налога на доходы физических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы налогообложения доходов физических лиц;
• исследовать роль налогообложения физических лиц в экономике России;
• -рассмотреть сущность и объект налога на доходы физических лиц;
• определить порядок взимания налога на доходы физических лиц;
• изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;
• - выявить проблемы применения налога на доходы физических лиц и пути совершенствования.

Объект исследования – налоговая система Российской Федерации и, в частности налогообложение физических лиц.

Предмет исследования – установление причинно-следственной связи между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Информационной базой исследования послужили периодическая печать, публикации в вестниках российских ВУЗов, отчеты о деятельности Пенсионного фонда РФ, данные с официальных сайтов Министерства труда и социальной политики.

Методологическую основу исследования составляют системный, экономический и статистический анализ.

Структура курсовой работы: введение, три главы, заключение, список литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 История и принципы подоходного налогообложения

Впервые подоходный налог появился Великобритании, которая приступила к его ведению уже в конце XVIII века.

Русский экономист И. Х. Озеров также сформировал причины, победившие страну вести подоходный налог: требования рабочего класса; интересы развивающейся промышленности; дефицит бюджета.

Простейшим видимым индикатором платежеспособности подлежащего налогообложению лица была сумма налогов, уже взимаемых с предметов роскоши, включая налоги на домовладение, служащих-мужчин, неработающих лошадей, собак, порошок, часы и т.д. 24 ноября 1797 года канцлер казначейства, знаменитый Уильям Питт, представил проект установления дополнительной пошлины на этот налог. Новый налог должен был подать на лиц, имеющих имущества пропорционально их состоятельности. Проект в вызвала сильную оппозицию в парламенте и среди населения, особенно жители Лондона, но был, тем не менее, принят и 12 января стал законом под названием " Утроенные налоги на роскошь или расходы вообще". Закон 1798 г. делил всех плательщиков на три класса. К первому относится самый богатые из них, имевшие в своем домашнем обиходе экипажи, нерабочих лошадей, мужскую прислугу. Ко второму - плательщики прежних налогов на роскошь, платившие налог на жилье помещения, на часы и окна. К третьему - наименее зажиточные из плательщиков прежнего налога, уплачивавшие только налоги на занимаемое помещение, лавки, мастерские. Налог был прогрессивным, причём прогрессии изменилось в размере от 10 до 50% величины прежнего налогоплательщика. Однако величина нового налога должно было соразмеряться не только с прежним размеры налогоплательщика, но и его действительным доходом. При этом доходы менее 60 ф. ст. были совсем освобождены от нового дополнительного налога. Для лиц, имеющих большую семью, закон устанавливал определённые льготы. Так, размер налога подлещался при числе детей от 5 до 7 на 10%; от 8 до 9 - 15%; если их не менее 10 - на 20%. В случае если плательщик находил, что естественно для него налог превышало соответствующую часть его дохода, что он мог подать особым налоговым комиссаром декларацию своего дохода, подлежащую клятвой и подписями свидетели, хотя она могла и не быть принята во внимание комиссарами.

В 1806 г., после смерти Уильяма Питта, к власти пришли бывшие противники ведения подоходного налога. Однако при новом правительстве нужда в деньгах была так велика, а подоходный налог настолько прочно зарекомендовал себя как надежный источник государственных дохода, что он не был отменён. Но прежняя системы взимания налога было значительно изменено. Так, если прежде банки страны обычно лишь сообщали соответствующим налоговым органом суммы выплачиваемого тому или иному лицу дивидендов и процентов по государственным фондом, теперь банки сами оплачивали налог вместо получателя дивидендов, а затем удерживались у них выплаченного казни сумму. Другим нововведениям было то, что познакомит 1806 г. полное освобождение от налога было дано лишь тем из получателей малых с доходов, которые имели своим источником личный труд, профессии или торговли. Доходы от земли, денежных капиталов и ценностей не освобождались от налога, даже если сумма их не превышала установленного минимума обложение. Сам этот минимум был понижен с 60 до 50 ф. ст., и потому довольно много лиц, пострадавших объявления своих доходов под прежним минимумом, попадали теперь под платеж налога.

Первая попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 г., когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля. Налогом облагались доходы помещиков, начиная с 500 рублей и до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала, и военный энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться, и в 1820 г. налог был отменен^[1].

В течение последующих годов XIX в. подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения и в министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что проекты не были претворены в жизнь. В 1893 г. был введен своеобразный суррогат подоходного налога - квартирный налог. Города России и некоторые поселения согласно особой росписи и исходя из цен на квартиры были разделены на пять классов, классы - на разряды^[2].

Настоящий подоходный налог был установлен лишь 6 апреля 1916 г. под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись бюджету. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки, связанные с получением дохода; взносы хозяев по страхованию рабочих; отчисления на амортизацию; убытки от порчи имущества; проценты по долгам; пожертвования; страховые премии по страхованию жизни и на «дожитие» и т. д. Давались льготы по семейному положению и по болезни. Ставки налога были прогрессивными (от 0,82 до 10%).

Подоходный налог не представлял собой законченный вариант западноевропейского образца. Советской власти приходилось считаться с отсталостью хозяйственных форм, большим процентом неграмотности населения, распространённостью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учёта доходов и расходов и не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налога сочетала классный налог для упрощённых типов хозяйств и подоходный - для более экономически развитых хозяйств.

В заключении можно отметить, что внедрение и развитие подоходного налога во всех странах проходило непросто, поскольку встречало отпор со стороны населения с высоким уровнем дохода, которые к тому же обладали и властью. Однако важность данного налога для государства настолько велика, что в конечном итоге он был введён во всех странах, несмотря на сопротивление населения.

1.2 Сущность, объект и плательщики налога на доходы физических лиц

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки, важно понимать его природу, функции, значение для экономики, в чем есть определенная сложность, обусловленная тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил данную особенность налога: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены), собственно, и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»^[3].

Возникновение налогообложения физических лиц обусловлено тем, что именно на физических лиц изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало.

Существование налогов с физических лиц объясняется, тем, что государству был необходим дополнительный источник доходов государственной казны, поэтому с момента существования очевидно выполнение данными налогами фискальной функции. На сегодняшний день помимо потребности государства в фискальной функции данных налогов, существует еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан.

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. Существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц, рассмотрим наиболее часто встречающееся деление

Статьей 11 НК РФ установлено, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под физическими лицами подразумеваются:

• Граждане РФ.
• Иностранные граждане.
• Лица без гражданства.

Плательщиками НДФЛ являются (п.1 статьи 207 НК РФ):

1. Физические лица – налоговые резиденты РФ.
2. Не являющиеся налоговыми резидентами РФ физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому они также являются плательщиками НДФЛ, для них установлен специальный порядок исчисления и уплаты сумм НДФЛ в статье 227 НК РФ. Этот порядок распространяется и на других физических лиц, занимающихся частной практикой (например, частные нотариусы и адвокаты).

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговые резиденты – физические лица, которые фактические находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ, оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья, а также на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения.

Лица, которые находятся на территории РФ менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

Независимо от фактического времени нахождения на территории РФ налоговыми резидентами РФ признаются:

1. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей.
2. Сотрудники органов государственной власти и органов самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Гражданин России может не являться налоговым резидентом РФ в целях исчисления НДФЛ. Причины изменения налогового статуса физического лица – резидента РФ на нерезидента могут быть:

1. Частые или продолжительные зарубежные командировки.
2. Выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ.
3. Длительные выезды за рубеж по другим причинам (на отдых, лечение или обучение).