Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

В качестве основных перспектив развития прямых налогов в Российской Федерации можно назвать поиск оптимального уровня соотношения прямого и косвенного налогообложения, развитие контроля над налогообложением консолидированных групп налогоплательщиков, реформирование налогообложения добычи полезных ископаемых, решение вопросов об индексации ставок водного налога, введение налога на недвижимое имущество физических лиц, а также установление налоговых каникул.

Сегодня существует огромный, теоретически обобщенный и осмысленный опыт взимания и использования прямых налогов в других странах. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что именно налоги являются основным источником доходов государства и на их долю приходиться более 75% дохода государства. В основном за счет налогов существует бюджет Российской Федерации. Из всех налогов косвенные налоги приносят основной доход федеральному бюджету, он составляет 55% от всех налоговых поступлений. Около 20% из всех налоговых поступлений идет за счет прямых налогов. Налоговые поступления в бюджет РФ с каждым годом стабильно увеличиваются, доля косвенных налогов значительно больше, чем доля прямых. ^[22]

Прямые налоги имеют много преимуществ экономического, социального и финансового характера. Но они также имеют существенный недостаток: прямые налоги не могут служить для обложения в полной мере населения принадлежащего к бедному классу.

2.2. Анализ влияния прямого налогообложения на формирование бюджетов в зарубежных странах

Система прямого налогообложения в зарубежных странах включает в себя перечень налогов с физически и юридически лиц, которым относят: налог на прибыль корпораций, подоходный налог с физически лиц, а также налогообложение собственности и капитала.

По мнению Гринюк Р. М.: «Система прямого налогообложения должна обеспечивать формирование доходной части бюджета, ограничивать инфляцию и рост уровня цен, стимулировать инновационный и инвестиционный развитие государства. Однако сегодня прямые налоги реализуют только фискальную функцию и отображают движение стоимости от юридических и физических лиц к государству и не обеспечивают выполнения стимулирующей и инвестиционной функций».

---

Павлова Е.В. считает, что «прямые налоги являются неотъемлемой частью экономической системы любого государства. В большинстве экономически развитых стран прямые налоги — основной источник доходов государственного бюджета». ^[23]

Одним из показателей, характеризующих влияние прямых налогов на формирование бюджета, является доля прямых налогов в общих налоговых доходах, который показывает насколько бюджет зависит от поступлений за счет прямого налогообложения. В мировом научном исследовании влияния налогов выделяют три модели систем налогообложения: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую.

Англосаксонская модель ориентирована на прямое налогообложение, в основном на налоги с физически лиц.

Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование.

Латиноамериканскую модель налогообложения ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами, что обусловлено высоким уровнем инфляции.

В некоторых странах данные модели видны более четко, однако в современном мире некоторые страны выбирают смешанную модель, которая бы уравновешивала в структуре налоговых поступлений и прямые и косвенные налоги.

Что касается доли прямых налогов в объеме налоговых поступлений в европейских странах, то объем и тенденция на протяжении 13 лет меняется. Можно наблюдать такие изменения в доле и в динамики доли прямых налогов за анализируемый период:^[24]

1. Падение доли прямых налогов в налоговых доходах государства в большинстве стран приходится на такие годы: 2003, 2009. К странам относятся: Болгария, Германия, Испания, Франция, Австрия, Польша. Это связано с финансовыми кризисами, которые сократили прибыль компаний и доходы физических лиц.

2. Высокие доли прямых налогов в налоговых поступлениях присущи таким странам: Австрия, Италия, Испания. В этих государствах доля прямых налогов занимает более 1/3. Для экономически развитых стран просматривается тенденция смещения в сторону прямых налогов.

3. В общей динамики в пределах 20 % доля прямых налогов только в одной стране: Болгария.

Прямые налоги наиболее подвержены влиянию финансовых кризисов и уклонениями от уплаты налогов, поскольку сумма налога напрямую зависят от объема дохода, который получат налогоплательщики. Поэтому изменения в доходах граждан и юридических лиц прямо влияют на объем сумм налога, который подлежит уплате в бюджет.

---

В тоже время структура прямых налогов в налоговых поступлениях неоднородна, так как в каждой стране устанавливаются разные ставки, налоговая база для исчисления налогов. Данные свидетельствует о том, что в системе прямого налогообложения в разных странах основное место занимают налог с доходов корпораций и подоходный налог с физических лиц. В таких странах как Германия, Испания, Италия, Австрия, где основную долю в налоговых поступлениях занимает подоходный налог с физических лиц и составляют более 20 %.^[25]

Во Франции, Эстонии доля подоходного налога в налоговых поступлениях составляет в пределах 15–20 %. Если рассматривать динамику изменения доли подоходного налога с физически лиц за анализируемый период, то наблюдается общая положительная тенденция увеличения доли. Кроме Греции, где на протяжении анализируемого периода наблюдается ежегодное уменьшение, что связано с финансовым кризисом в данной стране.

Такое же положение наблюдается в Испании, так как за анализируемый период в стране наблюдается рецессия, что повлияло на уменьшение доходов граждан, а также высокий уровень безработицы. Наиболее высокий показатель доли подоходного налога в налоговых поступлениях в Италии. Это прежде всего связано с налоговой политикой государства, направленной на обложение всего дохода налогоплательщика, включая не только доходы от оплаты труда, но и пенсии. Ставка дифференцирована в зависимости от годового дохода налогоплательщика и достаточно высока — 33 %, если совокупный доход составляет 40000 евро в год, то ставка налога 40 %, если 50000 евро — 50 %.

На втором месте в структуре прямых налогов в налоговых поступлениях занимают налог с доходов корпораций. Исходя из представлены данных, в одних странах доля в налоговых поступлениях от данного вида налога достаточна высока, в других маленькая. Наиболее высокий показатель доли налога на доходы с корпораций наблюдается в Чехии. Прежде всего это связано с достаточно высокой ставкой налога — 31 %, а также с тем, что отечественные предприятия уплачивают налог с доходов, источников которых выступает не только Чехия, но и другие страны. Наименьшая доля налога с доходов корпораций в налоговых поступлениях наблюдается в Эстонии. Это связано с тем, что Эстония является низко налоговой юрисдикцией. В Эстонии не существует налога на прибыль организаций в общепринятом для Европы виде, то есть как определенный процент с разницы между доходами и расходами. Прибыль эстонских компаний облагается налогом только при ее распределении в пользу учредителей или использовании для непроизводственных целей (к примеру, на оплату банкета или на выплату матпомощи).^[26]

---

Одним из показателей, характеризующих воздействие налогов на макро, мезо, микро и нано уровень выступает налоговое бремя. На макро уровне с помощь налогового бремени можно определить общее воздействие налогов на экономику государства, в том числе в разрезе прямого и косвенного налогообложения. Сложившийся уровень налогового бремени показывает степень централизации и обобществления ВВП и его составных частей, которая, с одной стороны, несет в себе печать субъективных, монопольных действий правительства, а с другой стороны, отражает объективные рыночные и налоговые закономерности, особенности экономической модели и достигнутый уровень социально-экономического развития страны. Чрезмерная тяжесть налогового бремени угнетает рыночную экономику, не дает возможности нормально функционировать предприятиям и снижает жизненный уровень основной массы населения. Чрезмерно низкий уровень налогового бремени не позволяет государству в полной мере выполнять свои функции по обеспечению населения и хозяйствующих субъектов необходимыми общественными благами. Поэтому для решения данной дилеммы необходимо выйти на некий оптимальной уровень налогового бремени, учитывающий одновременно и общественные, и государственные, и частные (личные) интересы.

Если рассматривать налоговое бремя прямых налогов в зарубежных странах, то можно увидеть существенные различия в доле прямых налогов в ВВП страны. Данные раскрывают следующую ситуацию:^[27]

1. Налоговое бремя прямых налогов незначительно и находится в пределах до 8 % от ВВП в ряде таких стран: Болгария, Эстония, Польша.

2. Налоговое бремя прямых налогов включая 11 % от ВВП распространяется на следующие страны: Греция, Чешская Республика.

3. А для таких стран как Германия, Испания, Франция, Италия, Австрия налоговое бремя прямых налогов достигает в отдельный период времени свыше 15 %.

Динамика прямого налогообложения ярко демонстрирует влияние финансовых кризисов на долю налоговых поступлений в ВВП. Так, первая волна кризиса в 2004 году уменьшила доходы граждан и юридических лиц, что повлекло за собой уменьшение доли прямых налогов в ВВП, вторая волна кризиса пришлась на 2008 год, последствия которой такие же. В таких странах, как Чехия, Италия доля прямых налогов в ВВП в 2014 году составляет долю меньше, чем в 2002 году. В остальных странах после действия кризиса доля прямых налогов в ВВП страны выходит не только на тот уровень, который был до кризиса, но и наблюдается тенденция увеличения данного показателя.

---

Такая тенденция связана не только с увеличением доходов физических и юридических лиц, но и определенной налоговой политикой стран, которая направлена на борьбу с размыванием налоговой базы, определением резиденства физических и юридических лиц, которая способствует, что налоги уплачиваются в бюджет отечественного государства. Также интерес представляет показатель налогового бремени в разрезе отдельных видов прямых налогов. Изучение данного показателя в разрезе видов прямых налогов дает возможность выявить какая доля распределения ВВП происходит через данный вид налога, а также за счет каких плательщиков, в том числе для разных социальных групп, что дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между потенциальными плательщиками налога.

Основная налоговая нагрузка приходится на налогоплательщиков — физических лиц, которые уплачивают подоходный налог со своих доходов.

Такая тенденция наблюдается почти во всех анализируемы странах, кроме Чешской Республики, где соотношение между долей подоходного налога и налога с доходов корпораций более уравновешено.

В Греции соотношение между подоходным налогом и в совокупности налога с доходов корпорации и другими прямыми налогами одинаковое, хотя со временем данная ситуация меняется и большую долю в ВВП занимает подоходный налог. В целом ситуацию по изменению динамики доли отдельных прямых налогов в ВВП моно охарактеризовать как положительную, по странам наблюдается незначительное увеличение или состояние без изменения. В разные периоды по отдельным видам налогов происходят изменения в их доли в ВВП в сторону уменьшения, но носят они незначительный характер.^[28]

Анализ статистических данных в рамках формирования бюджетов за счет прямых налогов и их влияния в целом на экономику зарубежных стран был осуществлен на основе двух показателей, первый — характеризует долю влияния на формирования бюджета зарубежного государства (доля прямых налогов в налоговых поступлениях), второй — характеризует влияние на экономику в целом (налоговое бремя прямых налогов). Результаты анализа показали, что влияние прямых налогов в формировании бюджетов напрямую зависит от той модели налогообложения, которой придерживается правительство в рамках налоговой политики. Поэтому одни государства ориентированы на преобладание прямых налогов, другие государства на косвенные.

В рамках выявления влияния отдельных налогов на формирование бюджетов в зарубежных странах, то необходимо отметить, что в большинстве стран основная нагрузка ложится на налогоплательщиков — физических лиц, уплачивающих подоходный налог. Среди стран с высоким уровнем подоходного налогообложения необходимо отметить Италию. Налоговое бремя прямых налогов показывает распределение ВВП через прямые налоги, а в разрезе видов прямых налогов — на каких налогоплательщиков ложится данное бремя. Выявлено, что динамика налогового бремени прямых налогов демонстрирует влияние финансовых кризисов на дол прямых налогов в ВВП.^[29]

---