Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Становление системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации).pdf

Принятие в России нового Налогового кодекса выявило ряд острых проблем, требующих решения в ближайшее время. Многие из них связаны с введением новых ставок и льгот на доходы физических лиц. Существующий подход к налогообложению граждан не изменил коренным образом имеющиеся недостатки законодательства.

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан [3].

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет, являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих большую часть поступлений в федеральный бюджет России.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи[15]:

1) обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровне;

2) регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан;

3) стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов;

4) помогать наименее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов физических лиц обеспечивает стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

Целью настоящей работы является рассмотрение налогов с физических лиц и их экономического значения.

В соответствие с поставленной целью задачами настоящей работы является [9]:

1) дать общую характеристику налога на доходы физических лиц;

2) раскрыть понятие налога на доходы физических лиц;

3) выявить сущность и особенности налога на имущество физических лиц;

4) показать экономическое значение налогов с физических лиц;

5) изучить правила перечисления (уплаты) налогов с физических лиц в бюджет и предложить пути совершенствования;

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. СТАНОВЛЕНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Налоговый статус физических лиц

Лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, – это:

1) лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольких периодов);

2) лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, и проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году.

«В календарном году» означает, что понятие "резидент" отражает проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно.

В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойноерезидентство), используются такие дополнительные признаки[6]:

1) место расположения привычного (постоянного) жилища;

2) центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

3) место обычного проживания;

4) гражданство.

Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая последовательность применения этих критериев для определения местожительства человека. Если в результате последовательного применения этих критериев все-таки невозможно определить государство, где человек имеет постоянное местожительство, этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых или финансовых органов заинтересованных государств.

Персональные налоги основаны на принципе учета фактической платежеспособности конкретного субъекта обложения. Юридическая конструкция этих налогов предполагает, что размер и порядок налогообложения зависят в первую очередь от характеристик плательщика (налоговый резидент или нерезидент национальное лицо или иностранное и др.). При этом статус субъекта налогообложения определяется на основе критериев, не связанных с объектом налога. Типичным примером такого налога является налог на доходы физических лиц. Для определения условий взимания этого налога, прежде всего, необходимо установить статус получателя дохода. Так, любые доходы нерезидентов облагаются в Российской Федерации налогом по ставке 30%, в то время как с доходов налоговых резидентов страны налог уплачивается, как правило, по ставке 13%.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. Так, обязанным заплатить подоходный налог может быть ребенок, получивший доход. Такие лица участвуют в налоговых отношениях через законных представителей – родителей, попечителей и др. НК РФ не определяет субъектов, которые признаются законными представителями физических лиц. Ими признаются лица, выступающие в качестве представителей физических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ [11].

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается посредством налоговой политики. Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам – гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет.

Другая группа федеральных налогов – НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц – являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

При удержании налога с дивидендов у источника выплаты сумма налога на доходы физического лица, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму уплаченного налога на прибыль, относящуюся к части прибыли, распределяемой в пользу налогоплательщика в виде дивидендов. Организация, выплачивающая дивиденды, должна удостовериться, выплачиваются эти доходы налоговым резидентам России или лицам, не обладающим таким налоговым статусом.

Не исключено, что, опасаясь ошибки при определении налогового статуса акционера и применения к ним налоговых санкций за неправомерные действия, организации будут удерживать налог в полном объеме, предоставляя тем самым налогоплательщику возможность самостоятельно решать с налоговыми органами вопрос о возврате излишне уплаченного налога. Но при этом, если сумма налога на прибыль превысит сумму налога с дивидендов физических лиц, разница из бюджета не возмещается.

В первую очередь при планировании сделки анализируется налоговый статус контрагента. Так, существенное значение имеет тот факт, является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость. От этого будет зависеть возможность отнесения налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом. Так же следует учитывать необходимость удержания подоходного налога в сделках с физическими лицами удержание налога на доходы и НДС с иностранных предприятий и так далее.

Следовательно, в случаях, когда сотрудник органов налоговой полиции находится не при исполнении своих служебных обязанностей (к сожалению, этот момент не определяется ни в Законе, ни в Положении и можно исходить лишь из аналогии с сотрудниками милиции или военнослужащими) и причиняет какой-либо вред гражданину либо юридическому лицу, возникает деликтное обязательство, должником по которому является уже не сотрудник органа налоговой полиции, а конкретное физическое лицо, которое несет самостоятельную ответственности

1.2. История становления системы налогов и сборов с физических лиц в России

Основы налоговой системы и система налогового законодательства РФ формируются в октябре – декабре 1991 г. Принимаются законы, регламентирующие порядок взимания НДС, акцизов, подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налогов, зачисляемых в дорожные фонды, и т.д. Вступает в силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Помимо перечисленных налогов в 1990-х гг. были установлены и взимались следующие платежи: НДС, акцизы, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, налог с продаж, упрощенная система налогообложения, таможенная пошлина, государственная пошлина, гербовый сбор, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, и т.д. В законодательные акты, устанавливающие эти платежи, зачастую вносились изменения, а также вводились новые налоги. Налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов были представлены налогом на имущество, лесным доходом, платой за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбором на нужды образовательных учреждений. В систему местных налогов входили налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне и т.д., а также были предусмотрены многочисленные сборы.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в 2000 г. – отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства РФ, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК, которые заменяют законы 1991 – 1998 гг. о соответствующих налогах.

В 1990 г. в системе Министерства финансов СССР была создана Главная государственная налоговая инспекция. Указом Президента РСФСР от 18 марта 1992 г. было образовано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции РФ. В 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции была ликвидирована, а ее функции переданы созданной в структуре МВД России Федеральной службе по расследованию экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Минфину России. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

Таким образом, ля расчета налога на доходы физических лиц важно определить налоговый статус работника. Другими словами, является ли он резидентом РФ или нет. От ответа на этот вопрос зависит ставка налога (из данного правила есть исключения, мы их отметим) и предоставление стандартных налоговых вычетов. При этом налоговый статус зависит от количества дней, проведенных в РФ. Разберемся, какими документами можно подтвердить нахождение работника в России.