Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (ТЕОРЕТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ).pdf

Эффективность использования средств собственников предприятия за 2016-2018 гг. сократилась на 424,99%. В 2016 г. средства, вложенные в инвестирование компании, окупались на 808,20%, в отчетном году – на 383,21%. Уменьшение данного показателя снижает инвестиционную привлекательность исследуемой организации.

В таблице 15 рассчитана степень влияния на рентабельность продаж отчетного года факторов, ее формирующих.

Таблица 15

Факторный анализ изменения рентабельности продаж ООО «Виктория», 2018 г.

В 2018 г. на рентабельность продаж объекта исследования составляющие ее факторы оказали следующее влияние:

• рост объема продаж увеличил рентабельность на 3,87%;
• рост себестоимости продаж снизил рентабельность на 3,23%;
• отрицательная динамика эффективности основной деятельности предприятия сократила рентабельность продаж отчетного года на 1,72%.

Таким образом, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Виктория» в течение периода исследования находились на высоком уровне с тенденцией к снижению в отчетном году, что обусловлено ростом доли иммобилизованного имущества в составе активов организации и увеличением заемного капитала – в составе источников финансирования.

ООО «Виктория» является прибыльным предприятием, эффективность деятельности которого в исследуемом периоде сокращается в связи с ростом стоимости расходов от основной деятельности.

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ВИКТОРИЯ»

3.1 Порядок формирования бухгалтерской отчетности в организации

Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Виктория» предшествуют следующие этапы подготовительной работы:

• проверка соответствия данных бухгалтерского учета предприятия информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах;
• инвентаризация имущества и обязательств организации;
• проверка записей на счетах бухгалтерского учета и внесение исправлений в учет, если в нем были допущены ошибки;
• закрытие бухгалтерских счетов;
• реформация баланса.

При проверке соответствия данных бухгалтерского учета ООО «Виктория» данным первичного учета проверяют все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. Если при проверке документов обнаруживается, что к учету приняты не надлежаще оформленные документы, их переделывают (если это внутренние документы) или запрашивают от сторонней организации (если это внешние документы). Если возможности восстановить документы нет - в бухгалтерском учете производятся сторнировочные записи по операциям.

Инвентаризации в ООО «Виктория» подлежат все имущество организации и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проверку записей на счетах бухгалтерского учета в ООО «Виктория» проводят по следующим направлениям:

• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с показателями аналитического учета.

До формирования отчетности вносят исправления в учет, если в нем были допущены ошибки, а если ошибки выявлены в следующем году, но до даты утверждения отчетности – записями декабря отчетного года.

Закрытие счетов в ООО «Виктория» производят на основании бухгалтерских справок, данные которых отражают в журналах-ордерах. Записи производятся методом «допроводки» либо методом «красное сторно».

Проводится закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных и финансово-результативных счетов. Порядок закрытия счетов:

• закрытие счета 44 «Расходы на продажу» на субсчет 90.7 «Расходы на продажу» счета 90 «Продажи»;
• списание себестоимости реализованных товаров со счета 41 «Товары» на субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»;
• определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи», путем закрытия всех субсчетов к счету и отнесение сформированного финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• определение сальдо прочих доходов и расходов, закрытие всех субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» и отнесение сформированного финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• определение остатка и закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса) путем корреспонденции сальдо счета на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость и Главная книга, которые являются основанием для формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

ООО «Виктория» пользуется своим правом как предприятия малого бизнеса формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенной форме.

ООО «Виктория» формирует только годовую бухгалтерскую отчетность, которая включает:

- Бухгалтерский баланс, который характеризует в денежной оценке финансовое положение ООО «Виктория» по состоянию на отчетную дату.

- Отчет о финансовых результатах , на основании которого проводится анализ динамики и структуры финансовых результатов ООО «Виктория», оценивается «качество» прибыли.

При формировании бухгалтерского баланса ООО «Виктория» проводит оценку статей согласно нормам ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.). Согласно данным Положениям оценка стоимости имущества и обязательств организации для отражения в отчетности определяется в следующем порядке.

Основные средства отражаются в балансе ООО «Виктория» по остаточной стоимости, т. е. за вычетом начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».

Объекты незавершенных капитальных вложений отражаются в бухгалтерском балансе ООО «Виктория» по сумме фактических затрат.

Материально-производственные запасы в ООО «Виктория» подлежат отражению в бухгалтерском балансе по фактической стоимости, определяемой как сумма расходов на их приобретение и заготовление.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Виктория» в бухгалтерском балансе отражаются развернуто согласно данным аналитического, а не синтетического учета по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами.

Долгосрочная и краткосрочная задолженность по кредитам и займам ООО «Виктория» отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

Расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению обязательно перед формированием бухгалтерской отчетности в обязательном порядке согласуются с соответствующими фискальными органами.

При формировании отчета о финансовых результатах ООО «Виктория» руководствуется регламентом 5 раздела ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В отчете о финансовых результатах ООО «Виктория» доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Обычная деятельность объекта исследования представляет собой операции, связанные с реализацией товаров.

Показатели прочих доходов и расходов ООО «Виктория» формируются под влиянием таких операций как продажа и аренда основных средств, возникновение курсовых разниц и др., непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия.

Из недостатков в формировании бухгалтерской отчетности, выявлено, что ООО «Виктория» в составе дебиторской задолженности отражает задолженность, покупателей, нереальную к взысканию.

Так ООО «Радиус» по итогам 2016 года имело задолженность перед ООО «Виктория» в размере 12540 руб., что подтверждается подписанным обеими сторонами актом сверки. В июне 2018 года ООО «Радиус» ликвидировано. Основанием для ликвидации организаций послужило отсутствие деятельности, выраженное отсутствием операций по счетам компаний и непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности в течение 12 месяцев.

В соответствии с изменениями Гражданского Кодекса РФ, вступившими в силу 01.09.2014 г., а, именно, введением статьи 64.2 «Прекращение недействующего юридического лица», в соответствии с которой исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ фактически приравнивается к его ликвидации.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Итак, для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случае ликвидации должника является обязательной процедурой.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности компании

В качестве рекомендаций по приведению бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» к нормам законодательства предлагается списать дебиторскую задолженность, нереальную к взысканию.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде ошибок в записях на счетах бухгалтерского учета, допущенных в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Таким образом, исправления нужно делать в том периоде, когда ошибка обнаружена: «задним числом» исправления делать нельзя. Следовательно, вносить рекомендованные изменения в бухгалтерский учет предприятия требуется текущим периодом.

Поскольку ООО «Виктория» относится к субъектам малого предпринимательства и резерв по сомнительным долгам не формирует, суммы списываемой дебиторской задолженности относят на финансовые результаты того периода, когда налоговым органом произведено исключение юридического лица из реестра.